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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。 （1）2×...

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。 （1）2×...

admin2020-12-24  17
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%。2×17年至2×19年发生的对外投资业务资料如下。
（1）2×17年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资，形成非同一控制下的控股合并。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税额512万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元（其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
原45%的股权投资为甲公司于2×16年1月1日，以一项固定资产自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元（等于账面价值）。该固定资产为一栋办公楼，其公允价值为5000万元。该办公楼的原值为3200万元，已计提累计折旧400万元，未计提减值准备。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。假定不考虑固定资产相关增值税。
购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7488万元。
（2）2×18年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2×18年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2×19年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响，且该股权投资为非交易性权益工具投资。剩余5%的股权的公允价值为720万元。
（3）其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。
①2×16年1月1日到2×17年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元（各期均匀实现），实现其他综合收益300万元（各期均匀实现，且均可以在满足条件时重分类进损益）；2×17年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。
②2×17年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。
③2×18年度A公司累计实现净利润3000万元，实现其他综合收益1200万元（均可以在满足条件时重分类进损益）。2×18年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。
④2×19年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
<1> 、计算2×17年6月1日个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。
<2> 、计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。
<3> 、根据上述资料，编制甲公司2×18年年末合并报表中的调整抵销分录（不考虑追加投资日重新计量的分录）。
<4> 、根据资料（2），说明甲公司2×15年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目，并说明原因。
<5> 、根据上述资料，计算甲公司2×19年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益；并编制相关的会计分录。
选项
答案
解析1、原股权账面价值＝5000＋（12000×45%－5000）＋（2500＋300－500）×45%＝6435（万元）（0.5分），因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本＝6435＋（3200＋512）＝10147（万元）。（1分）相关的会计分录为： 借：长期股权投资　　　　3712 　　贷：主营业务收入　　　　　　3200 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）512（1分） 借：主营业务成本　　　　2600 　　贷：库存商品　　　　　　　　2600（0.5分） 【答案解析】 多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，如果原投资作为权益法核算，个别报表中的初始投资成本等于原股权投资的账面价值加上新增投资成本。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 2、 企业合并成本＝7488＋3200＋512＝11200（万元）（1分） 企业合并商誉＝11200－14000×（45%＋25%）＝1400（万元）（1分） 合并报表中的相关分录为： ①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益： 借：长期股权投资7488 　　贷：长期股权投资 6435 　　　　投资收益 1053（1分） 或 借：长期股权投资1053 　　贷：投资收益1053 注：6435为原股权投资购买日在个别报表中的账面价值。 借：其他综合收益 135 　　贷：投资收益 135（0.5分） ②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值： 借：资本公积 300 　　贷：固定资产　　　　　　　　 300（0.5分） ③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销 借：股本 5000 　　资本公积（3500－300）3200 　　其他综合收益　　　　 1200 　　盈余公积 　　　　　　 460 　　未分配利润 4140 　　商誉　　　　　　　　 1400 　　贷：长期股权投资　　　　　 11200 　　　　少数股东权益　　　　　　4200（1分） 【答案解析】 在合并财务报表中，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，应该按照原投资的公允价值加上新增投资成本确定企业合并成本。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 3、 调整抵销分录如下： 借：资本公积　　　　　　300 　　贷：固定资产　　　　　　300（0.5分） 借：固定资产（累计折旧）30（300/5/2） 　　贷：年初未分配利润 30（0.25分） 借：固定资产（累计折旧）60（300/5） 　　贷：管理费用 60（0.25分） 2×17年下半年调整后的净利润＝1000＋300/5×6/12＝1030（万元）（0.25分） 2×18年调整后的净利润＝3000＋300/5＝3060（万元）（0.25分） 借：长期股权投资 （1030×70%）721 　　贷：年初未分配利润　　　　　　　721（0.25分） 借：长期股权投资（3060×70%）2142 　　贷：投资收益　　　　　　　　　2142（0.25分） 借：投资收益 （1000×70%）700 　　贷：长期股权投资　　　　700（0.5分） 借：长期股权投资（1200×70%）840 　　贷：其他综合收益　　　　　　　　840（0.5分） 至2×18年年末，长期股权投资的账面价值＝11200＋721＋2142－700＋840＝14203（万元）。 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　5000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3200 　　其他综合收益　　　　　（1200＋1200）2400 　　盈余公积（460＋3000×10%＋1000×10%）860 　　未分配利润（4140＋1030＋3060－1000－1000×10%－3000×10%）6830 　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　1400 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 14203 　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　5487（1分） 借：投资收益 2142 （3060×70%） 　　少数股东损益　　　　　　 918 　　未分配利润——年初　　　　　5070 　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积　300 　　　　　　　　　——本年利润分配　 　1000 　　　　　　　　　——年末　　　　　　 6830（1分） 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 4、甲公司2×15年末，应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。（0.5分） 理由：2×15年年末，甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售，且该合同将在一年内完成，因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。（1分） 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 5、个别报表中应确认的处置投资收益＝（10000－10147×65%/70%）＋（720－10147×5%/70%）＋其他综合收益（300×45%）＝708（万元）；或：（10000＋720）－10147＋135＝708（万元），（1分）相关会计分录为： 借：银行存款 10000 　　贷：持有待售资产 （10147×65%/70%）9422.21 　　　　投资收益 577.79（1分） 借：其他权益工具投资——成本 720 　　投资收益 4.79 　　贷：持有待售资产 （10147×5%/70%）724.79（1分） 或： 借：银行存款　　　　　　　　10000 　　其他权益工具投资——成本　720 　　贷：持有待售资产　　　　　　　10147 　　　　投资收益　　　　　　　　　　573 借：其他综合收益135 　　贷：投资收益135（0.5分） 【答案解析】 在2×19年年末，企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量；个别报表中，该股权投资的账面价值为10147万元；公允价值减去出售费用后的净额=10000+720=10720（万元），前者小于后者，不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录为： 借：持有待售资产10147 　　贷：长期股权投资10147 相关手续办理完成当日，结转持有待售资产的账面价值即可。 【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】
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