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公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户
公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户
题库总管
2019-12-17
23
问题
<P>公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计,确定财务报表层次的重要性水平为200万元。甲公司20×8年度财务报告于20×9年4月20日获董事会批准,并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下:资料一:</P><P>甲公司未经审计的20×8年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下(金额单位:人民币万元):</P><P>
</P><P>资料二:</P><P>在对甲公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到下列事项:(1)20×8年1月起,甲公司开始研发X产品专利技术,且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止到20×8年10月31日,共发生研发支出2700万元,其中:科技成果应用研究费用900万元,生产前的模型设计和测试费用1800万元。20×8年11月1日,该专利技术达到预定用途,甲公司将其确认为无形资产,并做如下会计处理:借记“无形资产”2700万元,贷记“研发支出——资本化支出”2700万元;该无形资产的估计使用寿命为5年,净残值为零,甲公司按直线法摊销,并做如下会计处理:借记“管理费用”90万元,贷记“累计摊销”90万元。(2)20×8年9月20日,甲公司从乙公司采购一批汽车零部件,不含税价格为2000万元,增值税税率为17%。由于甲公司发生财务困难,无法按期支付货款,经与乙公司协商,于20×8年12月25日实施债务重组:乙公司同意减免甲公司1000万元债务,余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款,并做如下会计处理:借记“应付账款”2340万元,贷记“银行存款”1340万元,贷记“营业外收入——债务重组收益”1000万元。甲公司认为持续经营不存在问题,因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。(3)20×8年10月25日,甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款,同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议,贷款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,贷款金额为20000万元,年利率为60%20×8年11月1日,政府部门批准拨付贴息资金600万元,甲公司于当日收到该笔资金,并做如下会计处理:借记“银行存款”600万元,贷记“营业外收入——政府补助”600万元。(4)20×8年12月,甲公司购入500万元汽车电子仪表。20×9年1月7日,甲公司遭受水灾,导致该批仪表全部报废。甲公司对20×8年度财务报表做如下调整:借记“资产减值损失”500万元,贷记“存货——存货跌价准备”500万元。(5)20×8年12月25日,甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司40%股权以28000万元的价格转让给控股股东,该项长期股权投资的账面价值为19000万元、评估价值为28000万元。20×8年12月27日,甲公司收到全部股权转让款,并做如下会计处理:借记“银行存款”28000万元,贷记“长期股权投资”19000万元,贷记“投资收益”9000万元。上述股权转让事项已经20×9年1月10日召开的董事会会议审议通过,并拟在20×8年度财务报表附注中披露。</P><P>要求:</P><P>(1)如果不考虑审计重要性水平,针对资料二中事项(1)至事项(5),分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议,直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×8年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响,下同)。</P><P>(2)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司分别只存在资料二的5个事项中的1个事项,并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。</P><P>(3)在资料一的基础上,如果考虑审计重要性水平,假定甲公司只存在资料二中的事项(1),并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,代为续编以下审计报告。</P><P>审计报告</P><P>甲股份有限公司全体股东:</P><P>(引言段略)</P><P>一、管理层对财务报表的责任</P><P>(略)</P><P>二、注册会计师的责任</P><P>(略)</P><P>ABC会计师事务所 中国注册会计师:A</P><P>(盖章) (签名并盖章)</P><P> 中国注册会计师:B</P><P> (签名并盖章)</P><P> 中国××市二O×九年四月二十日</P>
选项
答案
解析
<P>(1)根据事项判断是否提出调整建议,并写出调整分录:1)第(1)事项,需要提出调整建议,审计调整分录如下:借:管理费用(900-900/5/12*2)870贷:无形资产8702)第(2)事项,需要提出调整建议,建议对债务重组事项予以披露。3)第(3)事项,需要提出调整建议,审计调整分录如下:借:营业外收入(600-600/12*2)500贷:长期应付款——递延收益5004)第(4)事项,需要提出调整建议,应建议予以披露,并做以下审计调整分录:借:存货——存货跌价准备500贷:资产减值损失5005)第(5)事项,需要提出调整建议,应建议做审计调整分录:借:长期股权投资19000投资收益9000贷:预收款项28000</P><P>(2)判断审计意见类型1)注册会计师应提出保留意见的审计报告。2)注册会计师应提出保留意见的审计报告。3)注册会计师应提出保留意见的审计报告。4)注册会计师应提出保留意见的审计报告。5)注册会计师应提出否定意见的审计报告。</P><P>(3)续写审计报告三、导致保留意见的事项甲公司20×8年自行研发专利技术过程中,发生的研究阶段的费用900万元未按照企业会计准则的规定费用化核算。如果按照企业会计准则费用化核算的规定,甲公司无形资产的账面价值将减少870万元,利润总额减少870万元。四、审计意见我们认为,除了前段所述事项的影响外,甲公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的财务状况以及20×8年度的经营成果和现金流量。</P><P>【考点分析】</P><P>本题考查的知识点是“审计调整建议、审计意见类型的判断以及审计报告的续写”。针对资料二中的事项:</P><P>事项(1)运用会计核算中内部研究开发费用的确认和计量会计知识,对于科技成果应用研究费用900万元属于研究阶段的费用,对于生产前的模型设计和测试费用1800万元属于开发阶段的费用,根据会计准则的规定,研究阶段的费用全部费用化处理,开发阶段的费用根据条件判断是否予以资本化,生产前的模型设计和测试费用满足资本化的条件,应予以资本化处理。</P><P>事项(3)运用政府补助的会计知识。对用于补偿企业以后期间费用或损失的政府补助,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入中,本题题目中明确用于高新技术项目的流动资金贷款周期为1年,所以摊销计入营业外收入中的金额是2个月的政府补助金额。</P><P>事项(4)运用资产负债表日后事项的会计知识。由于发生损失的原因属于是资产负债表日以后期间发生的意外事故,所以该事项属于日后非调整事项,应予以披露,而不用进行调整。</P><P>事项(5)运用长期股权投资处置的会计知识,由于董事会审批于20×9年年作出,所以不应该在20×8年度确认长期股权投资处置的会计核算。</P>
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