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（一） ABC税务师事务所税务师张某、李某和王某受托为XYZ公司（国家重点扶持的高新技术企业）2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。张某为此项目的项目...

admin2020-12-24  29
问题 （一）
ABC税务师事务所税务师张某、李某和王某受托为XYZ公司（国家重点扶持的高新技术企业）2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。张某为此项目的项目负责人。XYZ公司会计报表和有关账簿记录信息如下：
(1)公司全年取得营业收入36000万元，营业成本23000万元，税金及附加1080万元，资产减值损失502万元，管理费用3250万元，销售费用1200万元，财务费用520万元，投资收益650万元，公允价值变动损失200万元，其他收益300万元，营业外收入700万元，营业外支出1450万元。企业利润表中列示的利润总额为6448万元；
(2)税金及附加中包括增值税260万元；
(3)资产减值损失为计提坏账准备300万元，计提固定资产减值准备100万元，计提存货跌价准备102万元；
(4)管理费用中包括业务招待费320万元，研发费用150万元，经营租赁费50万元，员工工作服饰费用20万元；
(5)销售费用中包括本年度发生的广告费800万元（上年未扣除广告费为500万元），业务宣传费50万元，支付中介公司佣金200万元（所签订合同收入为3500万元）；
(6)财务费用中包括向关联方甲公司借款支付全年的利息300万元（甲公司对XYZ公司权益投资为2000万元、债权为5000万元，金融机构同期同类贷款利率为5.8%）；
(7)投资收益中包括股票转让收益350万元，权益法核算被投资单位当年实现净利润按持股比例应确认300万元；
(8)公允价值变动损失为交易性金融资产公允价值下降200万元；
(9)其他收益中包括即征即退增值税200万元（公司将此笔收入按照国务院财政、税务主管部门的规定专项用于研发和扩大再生产并单独进行核算），科技局奖励资金100万元（未限定用途）；
(10)营业外收入为债务重组收益700万元；
(11)营业外支出中包括通过当地民政局向农村希望小学捐赠现金800万元，支付给丙公司合同违约金400万元，税收滞纳金10万元，银行贷款罚息40万元，固定资产到期报废损失200万元。
要求：
(1)按照企业所得税汇算清缴的工作流程按项目分别计算调整金额。
(2)填列企业所得税纳税申报表。


选项
答案
解析（一） (1) 首先，XYZ公司的会计核算有错误，增值税不应计入税金及附加，应对利润总额进行调整，调整后的XYZ公司利润总额=6448+260=6708（万元）。 其次，进行纳税调整项目： ①产减值损失调增502万元； ②管理费用中招待费调增140万元[320×60%=192（万元），36000×0.5%=180（万元），320-180=140（万元）]；研发费用调减=150×75%=112.5（万元）； ③广告费和业务宣传费调减500万元； ④佣金调增=200-3500×5%=25（万元）； ⑤利息调增=300-2000×2×5.8%=68（万元）； ⑥投资收益调减300万元； ⑦公允价值变动损益调增200万元； ⑧即征即退增值税属于不征税收入，调减200万元； ⑨税收滞纳金调增10万元； 调增合计=502+140+25+68+200+10=945（万元） 调减合计=500+300+200=1000（万元） 加计扣除合计=112.5（万元） (2) 报表填列如下：

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