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  3. 甲公司为我国境内的上市公司，为实现资源整合，该公司2×18 年～2×19 年进行

甲公司为我国境内的上市公司，为实现资源整合，该公司2×18 年～2×19 年进行

昕玥2019-12-17  18
问题 甲公司为我国境内的上市公司，为实现资源整合，该公司2×18 年～2×19 年进行了一系列股权并购与调整，其有关交易或事项如下：（1）2×18 年1 月1 日，甲公司以银行存款2000 万元取得乙公司（非关联方）30%股权，当日办理完毕股权划转手续，甲公司取得此股权后能够对乙公司生产经营产生重大影响。2×18 年1 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为8000 万元（与其所有者权益账面价值相等）。2×18 年乙公司实现净利润1500 万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100 万元。2×18 年3 月5 日乙公司股东大会宣告分派现金股利500 万元。2×18 年上半年乙公司实现净利润700 万元。（2）2×19 年 6 月 20 日，出于对乙公司发展前景的信心，甲公司与乙公司其他股东（与甲公司不具有关联方关系）签订协议，以一批产品和一项其他债权投资换取乙公司 40%的股权。2×19 年 7 月 1 日相关资产以及股权划转手续经各方股东大会通过，至此甲公司共持有乙公司 70%股权，并于当日对乙公司的董事会进行改组。改组后的乙公司董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。甲公司付出资产的资料如下：付出产品的成本为 1600 万元，公允价值为 2200 万元，未计提跌价准备；付出其他债权投资的账面价值为 1500 万元（成本为 1000 万元，公允价值变动 500 万元），公允价值为 2000 万元。2×19 年 7 月 1 日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元，账面价值为 9800 万元（其中，股本 5000 万元，资本公积 1700 万元，其他综合收益 100 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 2000 万元），差额由一批存货形成，该批存货于 2×19 年对外出售 30%。原 30%股权在取得控制权日的公允价值为 3800 万元。（3）2×19 年下半年乙公司实现净利润900 万元。（4）2×20 年1 月1 日，甲公司又以银行存款1200 万元取得乙公司10%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为12000 万元。（5）其他有关资料：①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积；②本题不考虑税费及其他因素。（1）根据资料（1）：①说明甲公司取得乙公司股权后应采用的核算方法并说明理由；②计算甲公司持有的乙公司股权在2×19 年7 月1 日的账面价值，并编制自取得股权至2×19 年6 月30 日与该股权相关的会计分录。（2） 根据资料（2）：①计算2×19 年7 月1 日甲公司再次取得乙公司股权后长期股权投资的账面价值，并编制个别报表相关会计分录；②计算2×19 年7 月1 日甲公司合并报表中应确认的商誉的金额，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。（3）根据资料（2）、（3）：①计算乙公司自购买日持续计算至2×20 年1 月1 日的可辨认净资产的公允价值；②判断甲公司再次取得乙公司10%股权是否属于企业合并，说明理由并计算合并报表中应调整的资本公积的金额。
选项
答案
解析（1）①甲公司取得乙公司股权后应采用权益法核算。（0.5 分）理由：甲公司取得乙公司股权后能够对乙公司的生产经营产生重大影响。（0.5 分）②甲公司持有的乙公司股权在2×19 年7 月1 日的账面价值＝8000×30%＋（1500＋100－500＋700）×30%＝2940（万元）。（1 分）分录为：2×18 年1 月1 日：借：长期股权投资——投资成本2400贷：银行存款2000营业外收入400（1 分）2×18 年12 月31 日：借：长期股权投资——损益调整（1500×30%）450——其他综合收益（100×30%）30贷：投资收益450其他综合收益30（1 分）借：应收股利（500×30%）150贷：长期股权投资——损益调整150（1 分）2×19 年6 月30 日：借：长期股权投资——损益调整（700×30%）210贷：投资收益210（1 分）（2）【正确答案】①2×19 年7 月1 日甲公司再次取得乙公司股权后长期股权投资的账面价值＝2940＋2200＋2000＝7140（万元）。（1 分）相关会计分录为：借：长期股权投资4200贷：主营业务收入2200其他债权投资——成本1000——公允价值变动500投资收益500（1 分）借：其他综合收益500贷：投资收益500（0.5 分）借：主营业务成本1600贷：库存商品1600（0.5 分）②2×19 年7 月1 日甲公司合并报表中应确认的商誉金额＝4200＋3800－10000×70%＝1000（万元）（1 分）会计分录为：借：长期股权投资3800贷：长期股权投资2940投资收益860（1 分）借：其他综合收益30贷：投资收益30（1 分）借：存货200贷：资本公积200（1 分）借：股本5000资本公积（1700＋200）1900其他综合收益100盈余公积1000未分配利润2000商誉1000贷：长期股权投资8000少数股东权益3000（2 分）【答案解析】2×18 年乙公司实现净利润1 500 万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100 万元。所以在处置时需要将之前确认的其他综合收益30（100×0.3）万元转入投资收益。这里的4200 是付出产品的公允价值2 200＋付出其他债权投资的公允价值2000 万元。（3）①乙公司自购买日持续计算至2×20 年1 月1 日的可辨认净资产的公允价值＝10000＋900－200×30%＝10840（万元）（1 分）②甲公司再次取得乙公司10%股权不属于企业合并。（0.5 分）理由：因为在甲公司购入乙公司40%股权时已经形成企业合并，再次购入乙公司10%属于权益性交易，不属于企业合并。（0.5 分）合并报表中应调整的资本公积的金额＝10840×10%－1200＝－116（万元）（1 分）【答案解析】2×19 年7 月1 日乙公司可辨认净资产公允价值为10 000 万元，账面价值为9800 万元，差额由一批存货形成，该批存货于20×3 年对外出售30%。存货的差额是200，出售了30%，计算公允价值时需要减去出售存货造成的公允价值减少的数额，即减去200×30%。
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