2. 财务会计
  3. 甲公司为一家从事能源开采开发、能源设备制造和新能源机械研发的综合型企业。2×18年末会计人员在编制年度报表时，对如下业务产生了异议。 （1）经国家批准，...

甲公司为一家从事能源开采开发、能源设备制造和新能源机械研发的综合型企业。2×18年末会计人员在编制年度报表时，对如下业务产生了异议。 （1）经国家批准，...

admin2020-12-24  24
问题 甲公司为一家从事能源开采开发、能源设备制造和新能源机械研发的综合型企业。2×18年末会计人员在编制年度报表时，对如下业务产生了异议。
（1）经国家批准，甲公司于2×18年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为8000万元，预计使用寿命为30年。由于该核电站将会对当地环境产生一定的影响，根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，甲公司应承担该核电站使用期满后的环境保护和生态恢复等义务。2×18年1月1日，甲公司预计30年后该核电站的弃置费用为500万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，30）＝0.2314。甲公司进行会计处理如下：
2×18年1月1日：
借：固定资产 8 500
　　贷：在建工程 8 000
　　　　预计负债 500
2×18年末
借：财务费用 25
　　贷：预计负债 25
（2）甲公司2×17年外购取得的一项管理用专利技术于当年12月份投入使用，入账成本为300万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。2×18年12月31日，该专利技术出现减值迹象，甲公司确定其可收回金额为200万元。甲公司进行会计处理如下：
借：资产减值损失 100
　　贷：无形资产减值准备 100
（3）为奖励一批优秀的员工，甲公司将自行研发制造的50辆节能电动车作为福利发放给优秀员工。该批优秀员工有50人，其中20人为管理部门员工，30人为直接参加生产的员工。该批电动车每辆成本0.8万元，市场售价1.2万元，适用增值税税率为16%。甲公司进行会计处理如下：
决定发放福利时：
借：生产成本 24
　　管理费用 16
　　贷：应付职工薪酬 40
实际发放福利时：
借：应付职工薪酬 40
　　贷：库存商品 40
（4）2×18年6月1日，甲公司与乙公司签订了一项设备销售合同，约定甲公司将其生产的一批能源设备销售给乙公司，并负责将该批产品运至乙公司指定地点，甲公司承担相关运输费。根据合同约定，甲公司所销售的设备，属于在某一时点履行的履约义务，且在其出库时即将控制权转移给了乙公司。甲公司认为该项运输服务其不构成单项履约义务，将其作为履行合同发生的必要活动处理，在产品控制权转移时即按照合同全部价款确认了收入。
（5）2×18年8月1日，甲公司向丙公司销售一台其自行生产制造的能源设备，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税额为320万元。该批商品的成本为1700万元；商品尚未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2×19年1月1日将该设备购回，回购价为2200万元（不含增值税额）。甲公司于销售当日确认了该设备的销售收入。
其他资料：上述公司均为增值税一般纳税人；假定不考虑其他因素影响。
<1>?、根据资料（1）至（3），分别判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，说明理由，并作出更正处理；
<2>?、根据资料（4），判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理原则；
<3>?、根据资料（5），判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，说明理由并作出正确的会计分录。
选项
答案
解析<1>、资料（1），甲公司会计处理不正确；理由：弃置费用金额需要考虑货币时间价值之后计入固定资产成本并确认预计负债。 固定资产入账价值＝8 000＋500×0.2314＝8 115.7（万元） 确认预计负债入账金额＝500×0.2314＝115.7（万元） 期末确认利息费用＝115.7×5%＝5.79（万元） 更正分录： 借：预计负债（500－115.7）384.3 　　贷：固定资产 384.3 借：预计负债（25－5.79）19.21 　　贷：财务费用19.21 资料（2），甲公司的会计处理不正确。理由：2×18年末，无形资产的账面价值＝300－300/5×13/12＝235（万元），可收回金额为200万元，因此需要计提减值准备35万元。 更正分录： 借：无形资产减值准备 65 　　贷：资产减值损失 65 资料（3），甲公司会计处理不正确；以自产产品发放给员工应视同销售，应按照含税市场售价计提应付职工薪酬，实际发放时，确认收入和结转成本，同时确认增值税销项税额。 更正分录为： 借：生产成本（1.2×30×1.16－24）17.76 　　管理费用（1.2×20×1.16－16）11.84 　　贷：应付职工薪酬 29.6 借：应付职工薪酬 29.6 　　主营业务成本 40 　　贷：主营业务收入 60 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（60×16%）9.6 <2>、资料（4），甲公司会计处理不正确；甲公司提供的运输服务是在产品控制权转移之后发生的，该项运输服务可明确区分，构成单项履约义务，且甲公司是运输服务的主要责任人，应当按照销售产品和提供运输服务各自的公允价值比例分摊合同交易价格，各自确认收入，不可在产品控制权转移时将合同交易价格一并确认收入。 <3>、 资料（5），甲公司会计处理不正确；理由：该业务属于售后回购，且回购价格高于原售价，应当视为融资交易，甲公司在收到客户款项时应确认为金融负债（其他应付款），并将该款项和回购价格的差额在回购期间内平均分摊确认为利息费用等。 正确分录为： 发出商品时： 借：银行存款　　　　　　　　2 320 　　贷：其他应付款 　　　　　　　2 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 320 每月计提利息费用＝（2 200－2 000）/5＝40（万元） 借：财务费用　　　40 　　贷：其他应付款 　40
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