2. 财务会计
  3. 某税务师事务所受托对位于县城的某服装生产企业2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售：经营...

某税务师事务所受托对位于县城的某服装生产企业2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售：经营...

admin2020-12-24  21
问题 某税务师事务所受托对位于县城的某服装生产企业2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售：经营地址为某县县城。2018年12月编制的年度利润表（略）：
主营业务收入 58000000
利润总额 4950000
所得税 1237500
税务师对该企业 2018 年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：
1.“销售费用”中有广告费和宣传费2500000元；市内销售分公司2018年房租费200000元；样品费728000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注：所有权已经转移，而且增值税视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格800000元，会计分录为：
借：销售费用 728000
贷：库存商品 600000
应交税费——增（销）128000
2.“管理费用”中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元：缴纳各种费用等180000元：其余为管理人员工资和日常办公费用和缴纳职工养老保险等。其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：
销售价格为 160000 元，会计分录为：
借：管理费用 120000
贷：库存商品 120000
3.“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元，新生产车间已于12月份投入使用。
4.“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元：二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30%股份，2018年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。
5.“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：
借：现金 80000
贷：营业外收入 80000
6.“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的一批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金：四是计提固定资产减值准备250000元。
7.“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计
20000000元；发生职工福利费合计2920000元；发生职工教育经费800000元：拨缴工会经费240000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。经审核企业使用5名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。
8.“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2018年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会议记录，为张某因购置住房向公司借款。
（1）根据纳税人的资料和税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整；
（2）计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额
（3）计算审核发现的其他应补（退）税额
选项
答案
解析【1】业务 1 解析 （1）广宣费用最后调整； （2）自产货物用作样品，应视同销售缴纳企业所得税，应以同类产品销售价格确定为视同销售收入，扣除产品成本，应纳税调整增加 200000元（800000－600000）； （3）实际发生的房租费允许税前扣除。 业务 2 解析 （1）业务招待费最后调整 （2）自产货物用作劳动保护支出，属内部处置，企业所得税不视同销售，所发生支出允许税前扣除，增值税中也不视同销售； （3）其他支出都允许税前扣除。 业务 3 解析 （1）用于购建固定资产的借款，在固定资产建造期间的借款利息支出应该资本化（应通过折旧方式扣除，当年度尚未计提折旧）； （2）调账分录 借：固定资产 160000 贷：以前年度损益调整 160000 （3）调增会计利润 160000 元，从而调增应纳税所得额 160000 元。 业务 4 解析 （1）来源于甲公司的投资收益 成本法下，会计和税法对投资收益 360000 元确认的时间相同，但符合条件的居民企业之间的权益性投资收益属于免税收入，因此纳税调减360000 元； （2）乙联营厂股权转让增值 股权转让所得属于财产转让所得，应缴纳企业所得税，无须调整。 业务 5【答案】 （1）销售边角料应计入其他业务收入，并缴纳增值税，企业会计处理错误，应调账，从而调整会计利润； （2）调账分录为： 借：以前年度损益调整 80000 贷：以前年度损益调整 68965.52 应交税费——增（销）11034.48 借：以前年度损益调整 1103.44 贷：应交税费——应交城建税 551.72 应交税费——应交教育费附加 551.72 （3）通过调账，增加其他业务收入 68965.52 元，调减会计利润 12137.92元，进而影响应纳税所得额。 借：以前年度损益调整 11034.48 贷：应交税费——增（销）11034.48 业务 6 解析 （1）1000000 元公益性捐赠在年度会计利润总额的 12%内扣除，最后确定是否需要纳税调整； （2）违反劳动法被处的罚款，不得税前扣除，纳税调增 180000 元 （3）140000 元违约金可以在税前扣除，无须调整； （4）未经税务机构核准的减值准备 250000 元，不得扣除，纳税调增250000 元。 业务 7【答案】 （1）工资总额无需纳税调整； （2）福利费限额 2800000 元，实际发生 2920000 元，纳税调增 120000元； （3）职工教育经费扣除限额 1600000 元，实际发生 800000 元，无需纳税调增； 业务 8【答案】 股东借款未影响损益，与企业所得税无关，但对个人所得税有影响。 业务8【答案】 股东借款未影响损益，与企业所得税无关，但对个人所得税有影响。 投资者个人向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员，且借款年度终了后未归还借款的，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。 （4）工会经费扣除限额为400000元，实际取得收据的是240000元，无需纳税调整。拨缴工会经费之外发生的工会活动费，不允许税前扣除，纳税调增40000元。 （5）残疾人工资190000元可以加计100%扣除，纳税调减190000元。 【2】应纳税所得额 ＝会计利润5097862.08＋（800000－600000样品）－360000（免税投资收益）＋180000（违反劳动法罚款）＋250000（准备金）＋120000（福利费）＋40000（工会经费）－190000（残疾职工工资加计扣除）＋905655.17（业务招待费）＋388256.55（捐赠支出）＝6631773.80（元） 应纳企业所得税额＝6631773.80×25％＝1657943.45（元） 应补企业所得税额＝1657943.45－1237500＝420443.25（元） 【3】1.边角布料销售 应补增值税：80000÷（1＋16％）×16％＝11034.48（元） 应补城市维护建设税：11034.48×5％＝551.72（元） 应补教育费附加：11034.48×（3%＋2%）＝551.72（元） 2.股东借款到纳税年度终了，既不归还，又没用于生产经营，应视同分配股息红利，应代扣其“利息、股息、红利所得”的个人所得税。 补扣个税＝250000×20％＝50000（元）
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