2. 财务会计
  3. 甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2...

甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2...

admin2020-12-24  11
问题 甲公司的财务经理在复核2009年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2009年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变 更采用追溯调整法进行会计处理。2009年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万 股，其中200万股系2008年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2008年10月18日以每股11元的价格购人，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。2008年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股 10. 5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。
2009年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计人了所有者权益。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2009年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2006 年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。
2009年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计 提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2006年12月31日为8500万元；2007年12月31日为8000万元；2008年12月 31日为7300万元；2009年12月31日为6500万元。
(3) 2009年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购人的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。
本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司2009年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计计录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。
选项
答案
解析本题主要考核的知识点是“或有事项”、“债务重组”、“企业合并”、“商誉的减值测试”、“非货币性资产交换”。 (1)对于两公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2008年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。因为乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条 件。预计负债要确认至少同时满足下列条件：①该义务是企业承担的现时义务；②履行该义 务很可能导致经济利益流出企业；③该义务的金额能够可靠地计量。 (2)根据资料（2)，甲公司应收债权总额为3500万元，并为此确认1300万元的坏账准备，此时债权的账面价值为2200 (3500-1300)万元，而丁公司用于偿还债务的股权公允价值为3300万元，3300万元大于2200万元，所以不需要确认债务重组损失。 (3)甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日为2008年6月30日。 因为：在2008年6月30日办理完成了乙公司的股东变更登记手续，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移。 (4)甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权时应确认的商誉金额为： 根据债务重组的规定，甲公司确认的长期股权投资金额应该按照债务人偿还债务的公允 价值为基础，那么长期股权投资的金额应该为3300万元。 而乙公司可辨认净资产公允价值金额为：4500 + (1500-1000) -20=4980 (万元） 实际付出的成本为3300万元，按照持股比例计算得到的享有份额=4980 X 60% =2988 (万元） 应该确认的商誉金额=3300 -2988 =312 (万元） (5)对商誉进行减值测试： 甲公司享有的商誉金额为312万元，那么整体的商誉金额=312/60% =520（万元） 可辨认净资产的金额=4980+200-500/10x6/12 =5155 (万元） 那么乙公司资产组（含商誉）的账面价值=5155+520= 5675 (万元） 乙公司资产组的可收回金额为5375万元，账面价值大于可收回金额应该确认减值损失 =5675 -5375 =300 (万元） (6)不能作为非货币性资产交换，因为补价比例=1200/4000X 100% =30%,超过了25%。 (7)因为甲公司持有乙公司股权比例为60%，正常后续计量应该按照成本法来进行核算，那么其个别财务报表填列的金额就是按照成本法来计算确定的长期股权投资金额与公允 价值之间的差额，计算如下： 长期股权投资的账面价值为3300万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表填列的损益影响金额=4000 -3300 =700 (万元） 在合并财务报表中，填列的金额应该将长期股权投资调整为权益法核算的情况，计算如下： 长期股权投资的账面价值=3300 + (200 -500/10 x6/12) x60% + (260 - 500/10 x6/12) x 60% =3546(万元） 那么合并财务报表中，反映的损益金额=4000 -3546 =454 (万元）
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