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  3. 甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易： （1）

甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易： （1）

shuhaiku2019-12-17  12
问题 甲公司为生产加工企业，其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易：（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2000万元，可辨认净资产公允价值为3000万元，乙公司100%股权的公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。（2）20×6年6月20日，乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。（3）20×6年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司20×6年实现净利润220万元。（4）20×6年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000万元，可辨认净资产公允价值为8000万元，3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司20×6年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。（2）根据资料（2），针对乙公司20×5年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600（万元）。会计分录如下：借： 长期股权投资 3 000贷： 银行存款 3 000借： 管理费用 100贷： 银行存款 100甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1 500+3 000） –3 000×90%=4 500–2 700=1 800（万元）。该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1 500-600） =800（万元）。（2）自 20×6 年 1 月 1 日起， 甲公司对乙公司持股 90%并采用成本法核算。 对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本， 不属于分配现金股利或利润， 且乙公司所有者权益总额不发生变化， 甲公司不进行会计处理。甲公司应确认的投资收益为 81 万元（90×90%）， 会计分录如下：借： 应收股利——乙公司 81贷： 投资收益 81（3）借： 长期股权投资 1 000累计摊销 100（500-400）贷： 无形资产 500资产处置损益 600丙公司调整后的净利润=220-（1000-400） +（1000-400） /40=-365（万元）；借： 投资收益 182.5贷： 长期股权投资 182.5（365×50%）（4）①甲公司购买丁公司 40%股权的初始投资成本为 4 000 万元。会计分录如下：借： 长期股权投资——投资成本 4 000贷： 银行存款 4 000②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000（万元）； 购买日办公楼的公允价值=1 000+3000=4 000（万元）； 基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=（4 000-1 000） /20=150（万元）。 则甲公司应确认投资收益=（丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整） ×甲公司的持股比例=（900–150） ×40%=750×40%=300（万元）。会计分录如下：借： 长期股权投资——损益调整 300贷： 投资收益 300借： 长期股权投资——其他综合收益 80（200×40%）贷： 其他综合收益 80或：借： 长期股权投资——损益调整 300——其他综合收益 80（200×40%）贷： 投资收益 300其他综合收益 80
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