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  3. A公司有关资料如下： （1）A公司20×6年2月按面值向非关联投资者发行永续票

A公司有关资料如下： （1）A公司20×6年2月按面值向非关联投资者发行永续票

shuhaiku2019-12-17  31
问题 A公司有关资料如下：（1）A公司20×6年2月按面值向非关联投资者发行永续票据，部分合同条款摘录如下：A公司将上述发行的永续票据按收到的发行款项扣除有关发行费用后的净额确认为权益工具。（2）A公司20×6年5月向某商业银行借入可续期借款，部分合同条款摘录如下：A公司将上述可续期借款收到的款项确认为负债。要求：假定不考虑其他条件，指出A公司关于金融工具的分类（金融负债和权益工具的区分）是否存在不当之处，并简要说明理由（不考虑相关税费或递延所得税的影响）。
选项
答案
解析（1）分类为权益工具存在不当之处。理由：合同约定的投资人保护机制要求A公司在发生信用评级下降或实际控制人变更的情况下，回购所有票据并付清累计未偿付利息，而这些事项均为A公司无法自主决定或控制的未来不确定事项，因此，A公司不能无条件地避免以交付现金形式承担未来赎回永续票据和偿付利息的义务。该永续票据不应分类为权益工具。（2）分类为负债存在不当之处。理由：按合同条款：①A公司可自主选择无限期递延偿付本金和利息，递延偿付利息导致的上调后年利率上限为10%，不会因利率畸高而迫使A公司不得不偿付利息。②合同约定的投资人保护机制要求A公司在处置主要经营性资产时立即偿还本金和未偿付利息，该事项为A公司可自主决定的事项。因此，以上合同条款意味着A公司能够无条件地避免交付现金或其他全融资产。此外，尽管合同约定的投资人保护机制要求A公司在清算时立即偿还本金和未偿付利息，但按企业会计准则规定，在发行方清算时需以现金进行结算的约定不影响上述可续期借款分类为权益工具。综上所述，该可续期借款应分类为权益工具。
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