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  3. 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易...

甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易...

admin2020-12-24  11
问题 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。按税法规定，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法算得的摊销额允许税前扣除。
　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
　　要求：
　　
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
选项
答案
解析1.资料一：无形资产2014年末账面价值＝200（万元），计税基础＝200－200/10＝180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20×25%）万元； 　　资料二：持有至到期投资2014年末账面价值＝计税基础＝1000万元，甲公司确认的50万元利息收入形成永久性差异，作纳税调减； 　　资料三：应收账款2014年末账面价值＝10000－200－100＝9700（万元），计税基础＝10000万元，产生300万元可抵扣暂时性差异余额，本期确认递延所得税资产＝300×25%－30＝45（万元） 　　或100×25%＋200×（25%－15%）＝45（万元） 　　应纳税所得额＝10070－20－50＋100＝10100（万元） 　　应交税费＝10100×15%＝1515（万元） 2.“递延所得税资产”期末余额＝期初余额30＋本期发生额45＝75（万元） 　　“递延所得税负债”期末余额＝期初余额0＋本期发生额5＝5（万元） 3.所得税费用＝1515－45＋5＝1475（万元） 4.　借：所得税费用　　　　　　　　　1515 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　1515 　　借：递延所得税资产　　　　　　　　45 　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　 5 　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　40
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