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甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。预
甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。预
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2019-12-17
23
问题
甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为1500万元,按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日,甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下: 资料一:2014年12月1日,甲公司委托乙公司销售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500元,合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售,甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A商品400件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元,增值税税额为4.08万元,当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行。根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元): 借:应收账款 60 贷:主营业务收入 60 借:主营业务成本 50 贷:库存商品 50 借:银行存款 26.88 销售费用 1.2 贷:应收账款 24 应交税费--应交增值税(销项税额)4.08 资料二:2014年12月2日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元,已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度,经专业测量师测定,该软件的完工进度为10%,根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元) 借:银行存款 40 贷:主营业务收入 40 借:劳务成本 50 贷:应付职工薪酬 50 借:主营业务成本 50 贷:劳务成本 50 资料三:2014年6月5日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24个月,预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600万元,但不得挪作他用。2014年7月1日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2014年12月31日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元) 借:银行存款 600 贷:营业外收入 600 要求: (1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如果属于调整项目,编制相关的调整分录。 (2)判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。 (3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项,编制相关的调整分录。
选项
答案
解析
(1) ①甲公司的相关处理不正确,理由:该交易属于收取手续费方式代销商品,所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 调整分录为: 借:以前年度损益调整--营业收入 36 贷:应收账款 36 借:发出商品 30 贷:以前年度损益调整--营业成本 30 借:应交税费--应交所得税 1.5(6×25%) 贷:以前年度损益调整--所得税费用 1.5 借:利润分配--未分配利润 4.05[(36-30-1.5)×90%] 盈余公积 0.45 贷:以前年度损益调整 4.5(36-30-1.5) (2) ①甲公司相关处理不正确,理由:甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本,所以应确认的收入=500×10%=50(万元),应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。 调整分录为: 借:应收账款 10 贷:以前年度损益调整--营业收入 10 借:劳务成本 10 贷:以前年度损益调整--营业成本 10 借:以前年度损益调整--所得税费用 5(20×25%) 贷:应交税费--应交所得税 5 借:以前年度损益调整 15 贷:盈余公积 1.5 利润分配--未分配利润 13.5 (3) ① 甲公司的会计处理不正确。 ②该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分,应作为与收益相关的政府补助,与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间费用或损失的,在收到款项时确认为递延收益,以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。 调整分录如下: 借:以前年度损益调整——营业外收入 450 贷:递延收益 450 另外,题目中给出“甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税”而资料三中给出“根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入”题目中错误的将这部分计算应交所得税,应当予以调整。 调整分录: 借:应交税费——应交所得税 150 贷:以前年度损益调整——所得税费用 150 借:盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 贷:以前年度损益调整 300 【知识点】收入的确认条件;建造合同的确认;政府补助的确认;资产负债表日后事项的处理。
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