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财务会计
资料 1:H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012 年,H 公司为了实现企业发展做大做强的目标,分别并购了 A 和 C 两家公司并实现...
资料 1:H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012 年,H 公司为了实现企业发展做大做强的目标,分别并购了 A 和 C 两家公司并实现...
admin
2020-12-24
37
问题
资料 1:H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012 年,H 公司为了实现企业发展做大做强的目标,分别并购了 A 和 C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行,成立 8 年,已经上市,目前在当地具有较好的客户群体与经营网点;C 公司是一家煤炭生产企业,经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力,开采的煤矿不仅能够满足 H 公司的需要,还能够实现对外销售。经过以上资本运作,H 公司作为一家大型国有综合公司,继续利用旗下包括 A 和 C 两大子公司(其中 A 为上市公司,C 为非上市公司)实现规模扩张。
资料 2:2015 年,A 公司进行了以下相关事项:
A 上市公司于 2015 年 4 月 5 日取得 B 公司 20%的股份,成本为 2 亿元,当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8 亿元。投资后,A 公司对 B 公司生产经营决策具有重大影响。2015 年 A 公司确认对 B 公司投资收益 1600 万元,其他综合收益 400 万元;在此期间 B 公司未宣告现金股利或利润分配,不考虑税费的影响。已知 A 公司与 B 公司在投资前不存在任何关联关系。
假定 2016 年 1 月 2 日,A 公司以 6 亿元的价格进一步收购 B 公司 40%股份,购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 14 亿元。
资料 3:C 公司为实现借壳上市目的,选择 W 上市公司作为借壳对象,2015 年 6 月 30 日实现了对 W 公司的合并。W 上市公司目前除货币资金 1000 万元以外,仅剩余待处理的库存 2000 万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项 6000 万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担了4000 万元的债务。W 公司现有股本 4000 万股,W 公司选择对 C 公司定向增发 6000 万股股票换取 C公司现有 3000 万股的全部股份。已知 C 公司股权的公允价值为每股 40 元,W 公司股价为每股 20元;合并后新公司当年共实现合并利润 4000 万元,合并前 C 公司利润也为 4000 万元。
要求:
选项
根据上述资料 2,回答以下问题:1)判断 A 公司的合并类型并分析 A 公司在合并日的会计处理,计算 2016 年 1 月 2 日 A 公司个别报表下的长期股权投资金额;2)计算 2016 年 1 月 2 日 A公司编制合并报表形成的商誉;3)如果 2016 年 1 月 2 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 15 亿元,则合并报表中的损益影响金额为多少?
答案
解析
A 公司与 B 公司之前不具有任何关联关系,因此当 A 公司取得 B 公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并,由于 A 公司是两次交易才实现了合并,因此属于多次交易实现的企业合并,合并时应分别就个别报表和合并报表核算。 A 公司个别报表长期股权投资为:2+0.16+0.04+6=8.2(亿元)。 A 公司合并财务报表层面: 合并成本=14*20%+6=8.8(亿元); 取得的可辨认净资产公允价值份额=14*60%=8.4(亿元); 商誉=8.8-8.4=0.4(亿元)。 如果B公司 201 1年1 月2日可辨认净资产公允价值为15亿元,则合并成本为9亿元(15*20%+6),等于获得的可辨认净资产公允价值 9 亿元(15*60%),合并商誉为 0。此外,由于在合并报表中需要调整长期股权投资账面价值,从 2.2 亿元(2+0.16+0.04)调整为 3 亿元(15*20%),确认当期投资收益 0.8 亿元;同时,需要将其他综合收益余额转出,计入当期投资收益 0.04 亿元, 因此投资收益共计 0.84 亿元。
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