2. 财务会计
  3. 甲公司为从事制造业的上市公司，增值税税率为17％，所得税税率为25％，2017年年度财务报告在2018年3月20日经董事会批准报出。甲公司发生的有关业务事...

甲公司为从事制造业的上市公司，增值税税率为17％，所得税税率为25％，2017年年度财务报告在2018年3月20日经董事会批准报出。甲公司发生的有关业务事...

admin2020-12-24  15
问题 甲公司为从事制造业的上市公司，增值税税率为17％，所得税税率为25％，2017年年度财务报告在2018年3月20日经董事会批准报出。甲公司发生的有关业务事项如下：
(1)2017年6月1日，甲公司与A公司签订销售合同，A公司从甲公司购买一批商品，不含税价款为200万元，A公司在签订合同之日三天内预付30％货款，收到货物后付清全款。6月5日，甲公司收到A公司预付货款60万元，甲公司随后发出了货物，其成本为150万元，同时开具增值税专用发票，注明价款为200万元，增值税税额为34万元。12日，A公司收到货物经验收无误，补付了其余货款174万元。
(2)2017年8月1日，甲公司与B公司签订资产交换协议：甲公司以库存商品交换B公司的一辆小客车。该库存商品的账面余额为12万元，已计提存货跌价准备2万元，交换日的公允价值为15万元，甲公司开出的增值税专用发票注明的价款为15万元，增值税税额为2．55万元；甲公司收到B公司交来的同等金额的增值税专用发票，8月18日办理完成了产权过户手续和资产交割手续，甲公司将换人的小客车作为固定资产使用。由于换出资产与换入资产的未来现金流量在时间、金额和风险方面显著不同，该交换具有商业实质。
(3)2017年9月1日，甲公司将已租赁到期的一栋写字楼整体出售给C公司，现销价为2673．02万元；由于C公司资金紧张，双方约定：C公司愿意承担6％的资金占用费，在2018年8月31日、2019年8月31日和2020年8月31日各支付1 000万元。
甲公司将该写字楼作为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，出售日其账面价值为2600万元，其中：投资性房地产——成本明细科目余额为2200万元，投资性房地产——公允价值变动明细科目余额为400万元。甲公司于当日为C公司办妥了产权过户手续，假设不考虑出售中的相关税费。
(4)2017年10月1日，甲公司将一批新研制的产品销售给D公司。双方约定，如果D公司不满意，可以在4个月内(即在2018年1月31目前)退货。甲公司当日发出商品50万元，开出增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税税额13．6万元，收到货款93．6万元。由于是新研发的产品，甲公司无法合理估计退货率。
2018年1月31日退回期满时，D公司退回了该批10％的商品，甲公司开具红字增值税专用发票注明的价款为8万元，增值税税额为1．36万元，同时，将货款9．36万元退回给了D公司。
(5)2018年3月1日，甲公司财务总监在检查公司会计处理时发现：甲公司于2017年7月1日与E公司签订合同，甲公司将闲置的一条生产线出租给E公司，租期2年，从2017年7月1日至2019年6月30日，每年租金360万元，于出租时收取第1年租金。甲公司在7月1日收取租金时账务处理如下：
借：银行存款 360
贷：其他业务收入 360
同时计提第1年折旧：
借：其他业务成本 240
贷：累计折旧 240
(6)其他资料如下：①甲公司按净利润10％提取盈余公积；②假设上述事项均具有重要性。
要求：
(1)对甲公司上述资料(1)—(3)相关业务逐笔进行账务处理。
(2)指出甲公司上述资料(4)、(5)是否属于资产负债表日后调整事项，并对相关业务逐笔进行账务处理(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)。
选项
答案
解析(1)对上述资料(1)—(3)相关业务逐笔进行账务处理。 ①对资料(1)预收款的销售进行账务处理 6月5日预收货款时： 借：银行存款 60 贷：预收账款 60 甲公司发出商品、收到补付的货款时： 借：银行存款 174 预收账款 60 贷：主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 34 借：主营业务成本 150 贷：库存商品 150 ②对资料(2)8月18日非货币性资产交换进行账务处理如下： 借：固定资产——汽车 15 应交税费——应交增值税(进项税额) 2．55 贷：主营业务收入 15 应交税费——应交增值税(销项税额) 2．55 借：主营业务成本 10 存货跌价准 备 2 贷：库存商品 12 ③对资料(3)具有融资性质销售进行账务处理 2017年9月1 日 借：长期应收款 3000 贷：其他业务收入 2673．02 未实现融资收益 326．98 2017年12月31日，确认利息收入 9—12月应收资金占用费=长期应收款期初摊余成本2673．02×实际利率(6％／12)×期限4=53．46(万元) 借：未实现融资收益 53．46 贷：财务费用 53．46 (2)指出甲公司上述资料(4)、(5)是否属于资产负债表日后调整事项，并对相关业务逐笔进行账务处理。 ①资料(4)不属于资产负债表日后事项中的调整事项。该业务为附有销售退回条款的销售，账务处理如下： 2017年10月1日收到货款、发出商品时，不确认收入： 借：银行存款 93．6 贷：预收账款 80 应交税费——应交增值税(销项税额) 13．6 借：发出商品 50 贷：库存商品 50 2018年1月31日确认销售收入、支付退货款 借：预收账款 80 应交税费——应交增值税(销项税额) 1．36 贷：主营业务收入 (80×90％)72 银行存款 9．36 借：主营业务成本 (50×90％)45 库存商品 (50 × 10％)5 贷：发出商 品 50 ②资料(5)为资产负债表日后期间重大会计差错更正，属于资产负债表日后调整事项。甲公司应每月确认租金收入30万元，2017年下半年租金收入为180万元，对多确认的租金收入180万元应进行调整： 借：以前年度损益调整——2017年其他业务收入 180 贷：预收账款 180 借：累计折旧 120 贷：以前年度损益调整——2017年其他业务成本 120 借：应交税费——应交所得税 (60×25％)15 贷：以前年度损益调整——2017年所得税费用 15 借：利润分配——未分配利润 45 贷：以前年度损益调整 (180-120-15)45 借：盈余公积 [(60—15)×10％]4．5 贷：利润分配——未分配利润 4．5
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