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  3. （三） 甲公司为境内居民企业，主要从事日化产品的生产与销售，2019年有关涉税事项如下： (1)5月为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活...

（三） 甲公司为境内居民企业，主要从事日化产品的生产与销售，2019年有关涉税事项如下： (1)5月为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活...

admin2020-12-24  38
问题 （三）
甲公司为境内居民企业，主要从事日化产品的生产与销售，2019年有关涉税事项如下：
(1)5月为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的洗洁精。在计算企业所得税时，公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。
(2)6月发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测仪器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。
(3)7月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额300万元，增值税税额39万元（已抵扣），甲公司预计可以使用5年，预计净残值为零。甲公司选择一次性在税前扣除的优惠政策。
(4)10月以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的计税基础为5000万元，经过评估其公允价值为8000万元，评估增值3000万元。
(5)11月向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。
(6)12月向关联企业支付管理费10万元。
要求：
(1)甲公司在计算应纳税所得额时，对新型洗涤剂和洗洁精销售收入的确认是否正确？并简述理由。
(2)甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少？
(3)甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少？
(4)甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理？
(5)甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？分别说明理由。
(6)甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？说明理由。
选项
答案
解析(1)甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认不正确。理由：根据企业所得税法律制度的规定，对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。甲公司应确认每件洗涤剂销售收入=40×40/(40+10)=32（元），确认每瓶洗洁精销售收入=40×10/(40+10)=8（元）。 (2) ①企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的75%加计扣除。 ②专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，允许按照规定实行加计扣除；对既用于研发活动，又用于日常生产常规性检测的设备，对划分不清的，不得实行加计扣除。 甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额=(42-2)×75%=30（万元）。 (3)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。 甲公司计提的折旧金额=300÷5×5/12=（万元），企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧税前扣除。购进的机器设备折旧额应调减应纳税所得额=300-25=275（万元）。 (4) 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。其中：企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。 甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益3000万元，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 (5)向环保部门支付罚款5万元不得在计算应纳税所得额时扣除，支付的诉讼费l万元可以在计算应纳税所得额时扣除。 理由：①罚金、罚款和被没收财物的损失是国家或有关执法部门对纳税人违反法律法规规定的一种经济制裁或经济处罚，因此强制规定其不得在税前扣除。 ②罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。 (6)甲公司向关联企业支付的管理费10万元，不得在计算应纳税所得额时扣除。 理由：企业之间支付的管理费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
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