甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货

Freeti2019-12-17  24

问题 甲公司系生产销售机床的上市公司,期末存货按成本与可变现净值孰低计量,并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下:资料一:2016 年 9 月 10 日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合 同约定,甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台S型机床,单位销售价格为 45 万元/台。2016 年 9 月 10 日,甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台,单位成本为 44.25 万元/台,该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18万元/台,向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。2016 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。 资料二:2016 年 12 月 31 日,甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成 本为 80 万元,可用于生产 W 型机床 10 台,甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投 入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元,估计销售费用总额为 0.6 万元。甲 公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台,估计销售费用为 0.1 万元/台。2016 年 12 月 31 日,甲公司对存货进行减值测试前,“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:(1)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。(2)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值,并简要说明理由。如果发生减 值,计算应计提存货跌价准备的金额,并编制相关会计分录。(3)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备,并简要说明 理由。如果发生计提或转回存货跌价准备,计算应计提或转回存货跌价准备,并编制相关会计分录。

选项

答案

解析(1)对于有合同部分,S 型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);对于无合同部分,S 型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元)。 所以,S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。(2)S 型机床中有合同部分未减值,无合同部分发生减值。理由:对于有合同部分:S 型机床成本=44.25×10=442.5(万元),可变现净值 448.2 万元,成本 小于可变现净值,所以有合同部分 S 型机床未发生减值;对于无合同部分:S 型机床成本=44.25×4=177(万元),可变现净值 167.4 万元,成本大于 可变现净值,所以无合同部分 S 型机床发生减值,应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万 元)。借:资产减值损失 9.6贷:存货跌价准备 9.6(3)M 材料用于生产 W 机床,所以应先确定 W 机床是否发生减值,W 机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元),成本=80+50=130(万元),W 机床可变现净值低于成本,发生减 值,据此判断 M 材料发生减值。M 材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元),M 材 料成本为 80 万元,所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元),因存货跌价准备——M 材料 科目贷方余额 5万元,所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。借:资产减值损失 6贷:存货跌价准备 6
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