2. 财务会计
  3. 资料1：甲公司是一家大型房地产集团企业，通过一系列企业并购，最终控制了从事信托业务的A公司和从事建筑施工业的C公司。并利用这两个资本运作平台，开展一系列并...

资料1：甲公司是一家大型房地产集团企业，通过一系列企业并购，最终控制了从事信托业务的A公司和从事建筑施工业的C公司。并利用这两个资本运作平台，开展一系列并...

admin2020-12-24  26
问题 资料1：甲公司是一家大型房地产集团企业，通过一系列企业并购，最终控制了从事信托业务的A公司和从事建筑施工业的C公司。并利用这两个资本运作平台，开展一系列并购业务，实现进一步的业务规模扩张。
资料2：2018年，A公司进行了以下相关事项：
A公司于2018年4月5日取得B公司20%的股份，成本为2亿元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，A公司对B公司生产经营决策具有重大影响。2018年A公司确认对B公司投资收益1600万元，其他综合收益400万元；在此期间B公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知A公司与B公司在投资前不存在任何关联关系。
假定2019年1月2日，A公司以6亿元的价格进一步收购B公司40%的股份，购
买日B公司股权公允价值为15亿元，可辨认净资产公允价值为14亿元。
资料3：C公司为实现借壳上市的目的，选择D上市公司作为借壳对象，2018年6月30日实现了对D公司的合并。D上市公司目前除货币资金1000万元以外，仅剩余待处理的库存2000万元（公允价值与账面价值相等）和未收款项6000万元（公允价值与账面价值相等）；此外公司还承担了4000万元的债务。D公司现有股本4000万股，D公司选择对C公司定向增发6000万股股票换取C公司现有3000万股的全部股份。已知C公司股权的公允价值为每股40元，D公司股价为每股20元；合并后新公司当年共实现合并利润4000万元，合并前C公司利润也为4000万元。
要求：
1．根据上述资料1，回答以下问题：
(1)甲公司合并A公司属于哪类合并方式，并说明理由；
(2)甲公司合并C公司属于哪类合并方式，并说明理由。
2．根据上述资料2，回答以下问题：
(1)判断A公司的合并类型并分析A公司在合并日的会计处理，计算2019年1月2日A公司个别报表下的长期股权投资金额；
(2)计算2019年1月2日A公司编制合并报表形成的商誉；
(3)如果2019年1月2日B公司可辨认净资产公允价值为15亿元，则合并报表中的损益影响金额为多少？
3．根据资料3，回答以下问题：
(1)请确定本次交易的购买方，并说明理由；
(2)本次交易是否形成商誉？如果不是请说明理由；如果是，请计算本次交易形成的商誉；
(3)请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。
选项
答案
解析1．(1)甲公司合并A公司属于混合并购。 理由：甲公司此前从事房地产业务，而A公司从事金融信托业务，两者之间并不存在任何相关性，因此根据并购类型可以判断属于混合并购。 (2)甲公司合并C公司属于纵向并购。 理由：C公司从事建筑施工业务，属于房地产业的下游产业，可能为房地产开发提供施工建设服务，因此从并购形式来看符合纵向并购的特征。 2．(1)A公司与B公司之前不具有任何关联关系，因此当A公司取得B公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并，由于A公司是两次交易才实现了合并，因此属于多次交易实现的企业合并，合并时应分别就个别报表和合并报表核算。 A公司个别报表长期股权投资为：2+0.16+0.04+6=8.2（亿元）。 (2)A公司合并财务报表层面： 合并成本=15×20%+6=9（亿元） 取得的可辨认净资产公允价值份额=14×60%=8.4（亿元） 商誉=9-8.4=0.6（亿元） (3)如果B公司2019年1月2日可辨认净资产公允价值为15亿元，则合并成本为9亿元不变，等于获得的可辨认净资产公允价值9亿元(15×60%)，合并商誉为0。 此外，由于在合并报表中需要调整长期股权投资账面价值，从2.2亿元(2+0.16+0.04)调整为3亿元(15×20%)，确认当期投资收益0.8亿元；同时，需要将其他综合收益余额转出，计入当期投资收益0.04亿元，因此投资收益共计0.84亿元。 3．(1)本次交易的购买方为C公司。 理由：尽管D上市公司发行股票购买了C公司，但由于发行股权的比例很高（6000万元），远超D公司原股份4000万元，因此D公司是法律上的母公司，而C公司是会计上的购买方，本项业务属于反向购买。 (2)本次交易不形成商誉。 理由：非上市公司C购买上市公司D的股权实现间接上市，交易发生时，上市公司D仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。 (3)合并年度的每股收益=4000/(6000×12/12+4000×6/12)=0.5（元） 上一年度比较报表每股收益=4000/6000=0.67（元）
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