资料 1:H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012 年,H 公司为了实现企业发展做大做强的目标,分别并购了 A 和 C 两家公司并实现...

admin2020-12-24  23

问题 资料 1:H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012 年,H 公司为了实现企业发展做大做强的目标,分别并购了 A 和 C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行,成立 8 年,已经上市,目前在当地具有较好的客户群体与经营网点;C 公司是一家煤炭生产企业,经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力,开采的煤矿不仅能够满足 H 公司的需要,还能够实现对外销售。经过以上资本运作,H 公司作为一家大型国有综合公司,继续利用旗下包括 A 和 C 两大子公司(其中 A 为上市公司,C 为非上市公司)实现规模扩张。
资料 2:2015 年,A 公司进行了以下相关事项:
A 上市公司于 2015 年 4 月 5 日取得 B 公司 20%的股份,成本为 2 亿元,当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8 亿元。投资后,A 公司对 B 公司生产经营决策具有重大影响。2015 年 A 公司确认对 B 公司投资收益 1600 万元,其他综合收益 400 万元;在此期间 B 公司未宣告现金股利或利润分配,不考虑税费的影响。已知 A 公司与 B 公司在投资前不存在任何关联关系。
假定 2016 年 1 月 2 日,A 公司以 6 亿元的价格进一步收购 B 公司 40%股份,购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 14 亿元。
资料 3:C 公司为实现借壳上市目的,选择 W 上市公司作为借壳对象,2015 年 6 月 30 日实现了对 W 公司的合并。W 上市公司目前除货币资金 1000 万元以外,仅剩余待处理的库存 2000 万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项 6000 万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担了4000 万元的债务。W 公司现有股本 4000 万股,W 公司选择对 C 公司定向增发 6000 万股股票换取 C公司现有 3000 万股的全部股份。已知 C 公司股权的公允价值为每股 40 元,W 公司股价为每股 20元;合并后新公司当年共实现合并利润 4000 万元,合并前 C 公司利润也为 4000 万元。
要求:

选项 根据资料 3,回答如下问题:1)请确定本次交易的购买方,并给出理由;2)本次交易是否形成商誉,如果不是请说明理由;如果是,请计算本次交易形成的商誉;3)请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。

答案

解析本次交易的购买方为 C 公司。理由:尽管 W 上市公司发行股票购买了 C 公司,但由于发行股权的比例很高(6000 万元),远超 W 公司原股份 4000 万元,因此 W 公司是法律上的母公司,而 C公司是会计上的购买方,本项业务属于反向购买。 本次交易不形成商誉。理由:非上市公司 C 购买上市公司 W 的股权实现间接上市,交易发生时,上市公司 W 仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债,上市公司在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易的原则进行处理,不得确认商誉或确认计入当期损益。 合并年度的每股收益=4000( 6000*12/12+4000*612)=0.5 上一年度比较报表每股收益= 4000/6000=0.67
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