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  3. A公司是B公司的母公司，均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%

A公司是B公司的母公司，均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%

Freeti2019-12-17  36
问题 A公司是B公司的母公司，均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%，所得税税率均为25%，均采用资产负债表债务法核算所得税。B公司2×13年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货成本120万元（不含增值税），可变现净值为130万元，A公司2×12年度的销售毛利率为15%。2×13年度A公司向B公司销售与前期内部交易相同类型存货，售价为678万元（含增值税），B公司另支付运杂费等支出3万元。A公司2×13年度的销售毛利率为20%。B公司2×13年度将A公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，期末存货可变现净值为180万元。B公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2×13年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有（ ）。
选项 A.抵销“未分配利润——年初”项目18万元B.抵销“营业收入”项目678万元C.抵销“未分配利润——年初”项目13.5万元D.抵销“存货”项目4万元
答案CD
解析2×13年12月31日合并财务报表抵销分录：借：未分配利润——年初18（120×15%）贷：营业成本18借：递延所得税资产4.5（18×25%）贷：未分配利润——年初4.5合计抵销“未分配利润——年初”项目金额=18-4.5=13.5（万元），选项C正确，选项A不正确。上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。本期内部销售收入为600万元（678÷1.13）。借：营业收入600贷：营业成本600选项B不正确。将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220万元（120+600-500）为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44万元（220×20%）。借：营业成本44贷：存货44由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润44万元，合并报表中要将其进行全额抵销，合并报表工作底稿抵销分录：借：存货——存货跌价准备40贷：资产减值损失40合计抵消“存货”项目金额=44-40=4（万元），选项D正确。合并报表层面上该存货账面价值=220×（1-20%）=176（万元），计税基础为220万元，递延所得税资产的余额=（220-176）×25%=11（万元），个别报表中由于计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产余额=40×25%=10（万元），合并报表中应调整的递延所得税资产的金额=11-10-4.5=-3.5（万元），分录为：借：所得税费用3.5贷：递延所得税资产3.5
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