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A公司是B公司的母公司,均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为13%
A公司是B公司的母公司,均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为13%
Freeti
2019-12-17
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问题
A公司是B公司的母公司,均为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率均为13%,所得税税率均为25%,均采用资产负债表债务法核算所得税。B公司2×13年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货成本120万元(不含增值税),可变现净值为130万元,A公司2×12年度的销售毛利率为15%。2×13年度A公司向B公司销售与前期内部交易相同类型存货,售价为678万元(含增值税),B公司另支付运杂费等支出3万元。A公司2×13年度的销售毛利率为20%。B公司2×13年度将A公司的存货一部分对外销售,实现的销售收入为600万元,销售成本为500万元,期末存货可变现净值为180万元。B公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2×13年12月31日编制合并财务报表时,下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有( )。
选项
A.抵销“未分配利润——年初”项目18万元B.抵销“营业收入”项目678万元C.抵销“未分配利润——年初”项目13.5万元D.抵销“存货”项目4万元
答案
CD
解析
2×13年12月31日合并财务报表抵销分录:借:未分配利润——年初18(120×15%)贷:营业成本18借:递延所得税资产4.5(18×25%)贷:未分配利润——年初4.5合计抵销“未分配利润——年初”项目金额=18-4.5=13.5(万元),选项C正确,选项A不正确。上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本,未计提存货跌价准备。本期内部销售收入为600万元(678÷1.13)。借:营业收入600贷:营业成本600选项B不正确。将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220万元(120+600-500)为本期购入的存货。因此,期末存货中未实现内部销售利润为44万元(220×20%)。借:营业成本44贷:存货44由于期末可变现净值为180万元,低于成本220万元,个别报表中确认了存货跌价准备,该金额小于未实现内部销售利润44万元,合并报表中要将其进行全额抵销,合并报表工作底稿抵销分录:借:存货——存货跌价准备40贷:资产减值损失40合计抵消“存货”项目金额=44-40=4(万元),选项D正确。合并报表层面上该存货账面价值=220×(1-20%)=176(万元),计税基础为220万元,递延所得税资产的余额=(220-176)×25%=11(万元),个别报表中由于计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产余额=40×25%=10(万元),合并报表中应调整的递延所得税资产的金额=11-10-4.5=-3.5(万元),分录为:借:所得税费用3.5贷:递延所得税资产3.5
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