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  3. 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按

甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按

题库总管2019-12-17  13
问题 甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，适用的所得税税率为25%，每年均按净利润的10%计提盈余公积。（1）2×14年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为12月31日，租期3年，年租金240万元，于每年年初支付。该办公楼原值3 000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧600万元，未计提减值，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。税法与会计规定的折旧年限、折旧方法以及净残值相同。（2）2×15年，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年末甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 150万元。（3）2×16年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为2 700万元。2×16年12月31日的公允价值为3 000万元，2×16年12月31日的公允价值为3 100万元。（4）2×17年1月1日甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以3 200万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。假定不考虑其他因素。<1> 、根据资料（1），判断投资性房地产的转换日并说明理由，并做出自用房地产转为投资性房地产的分录。<2> 、根据资料（2），确定该办公楼2×15年末的可收回金额，并说明此办公楼是否应该确认减值，如果需要确认，计算减值金额并编制相关分录。<3> 、编制甲公司2×15年收取租金、确认租金收入以及结转成本相关分录；计算甲公司因该项投资性房地产对2×15年营业利润的影响金额。<4> 、根据资料（3），编制2×16年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录。<5> 、根据资料（4），编制甲公司出售投资性房地产的分录。
选项
答案
解析1. 投资性房地产的转换日为2×14年12月31日；理由：自用房地产改为出租，则转换日通常为租赁期开始日，也就是本题中的2×14年12月31日（1分）。自用房地产转换为投资性房地产的分录为：借：投资性房地产3 000　　累计折旧600　　贷：固定资产3 000　　　　投资性房地产累计折旧600（1分）2.办公楼2×15年末的可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额中的较高者，所以可收回金额为2 150万元；（0.5分）办公楼计提减值前的账面价值＝3 000－600－（3 000－600）/（50－10）＝2 340（万元），账面价值＞可收回金额，应该计提减值，减值金额＝2 340－2 150＝190（万元）（0.5分），分录为：借：资产减值损失190　　贷：投资性房地产减值准备190（0.5分）借：递延所得税资产47.5　　贷：所得税费用47.5（0.5分）3.甲公司2×15年收取租金、确认租金收入以及结转成本的分录为：借：银行存款240　　贷：预收账款240（0.5分）借：预收账款240　　贷：其他业务收入240（0.5分）借：其他业务成本60　　贷：投资性房地产累计折旧60（0.5分）此业务对甲公司2×15年营业利润的影响金额＝240－60－190＝－10（万元）（0.5分）4. 2×16年甲公司将投资性房地产由成本模式变为公允价值模式的分录为：借：投资性房地产——成本3 000　　投资性房地产累计折旧660　　投资性房地产减值准备190　　贷：投资性房地产3 000　　　　投资性房地产——公允价值变动300　　　　递延所得税资产（190×25%）47.5　　　　递延所得税负债90　　　　盈余公积41.25　　　　利润分配——未分配利润371.25（2分）5.甲公司出售投资性房地产的分录为：借：银行存款3 200　　贷：其他业务收入3 200（1分）借：其他业务成本2 700　　公允价值变动损益400　　贷：投资性房地产——成本3 000　　　　　　　　　　——公允价值变动100（1分）
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