2. 财务会计
  3. 甲公司为一家上市公司，A公司是其母公司，2×17年发生股权投资相关事项如下： 　　（1）2×17年1月1日从A公司手中取得其持有的乙公司90%的股权，支...

甲公司为一家上市公司，A公司是其母公司，2×17年发生股权投资相关事项如下： 　　（1）2×17年1月1日从A公司手中取得其持有的乙公司90%的股权，支...

admin2020-12-24  10
问题 甲公司为一家上市公司，A公司是其母公司，2×17年发生股权投资相关事项如下：
　　（1）2×17年1月1日从A公司手中取得其持有的乙公司90%的股权，支付银行存款5 000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。
　　乙公司该90%的股权为A公司2×16年1月1日从集团外部取得，支付购买价款4 800万元，当日乙公司可辨认净资产账面价值为4 200万元（其中，股本1500万元，资本公积700万元，盈余公积800万元，未分配利润1200万元），公允价值为5 000万元，差额为以下两项资产引起：
　　①乙公司一项管理用固定资产公允价值大于账面价值，差额500万元，尚可使用10年，采用直线法计提折旧；②乙公司一项库存商品公允价值大于账面价值300万元（至2×16年年末已对外出售50%）。A公司取得乙公司投资后，乙公司当年实现净利润900万元，计提盈余公积90万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项；未发生内部交易。
　　（2）2×17年5月1日，甲公司将一批库存商品销售给乙公司，该产品成本为300万元，销售价款为500万元，货物已经发出，款项已经收到。至年末，乙公司已对外出售该产品的60%。
　　（3）2×17年6月30日，甲公司与乙公司签订一项房产租赁协议，将甲公司原自用的一栋办公楼出租给乙公司，每半年末收取租金100万元，租赁期限为2年，租赁期开始日为2×17年7月1日。该办公楼当日账面价值为300万元，其中原值为400万元，已计提折旧100万元（直线法），未计提减值准备，尚可使用年限为15年；当日公允价值为380万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。假定本业务不考虑所得税的影响。
　　（4）2×17年初，甲公司存在一笔应收乙公司款项100万元，系向其销售某材料形成，已计提坏账准备2万元；2×17年10月1日甲公司继续向其销售材料，应收其货款50万元。甲公司期末对账龄1年以上的应收款项按照余额5%的比例计提坏账，对于账龄在1年以内的款项按照余额的2%计提坏账。
　　（5）其他资料：各公司适用的所得税税率均为25%，未来存在足够的应纳税额抵减可抵扣暂时性差异；假定税法认可各项资产、负债交易前个别报表的账面价值。假定不考虑所得税以外其他相关税费。
　　【要求及答案】
　　（1）计算甲公司取得A公司股权的初始投资成本，编制合并日合并报表中被投资方资产、负债价值的调整分录，以及长期股权投资与所有者权益的抵销分录；（6分）
　　（2）编制甲公司内部商品交易相关抵销分录，简述甲公司相关抵销调整对递延所得税的影响。（3分）
　　（3）简述甲公司出租办公楼在合并报表中的处理原则，计算并说明甲公司向乙公司出租的办公楼期末合并报表的列报金额与项目；编制合并报表中相关抵销分录；（4分）
　　（4）简述甲公司期末对该内部债权的会计处理，并编制相关抵销分录。（5分）
选项
答案
解析1.乙公司相对于最终控制方而言可辨认净资产账面价值＝4200＋（500－500×25%）＋（300－300×25%）＋900－500/10×75%－300×50%×75%＝5 550（万元），原购买日形成合并商誉＝4 800－[4 200＋（500－500×25%）＋（300－300×25%）]×90%＝480（万元），因此初始投资成本＝5 550×90%＋480＝5 475（万元）（2分） 　　调整分录： 　　借：固定资产　　　500 　　　　存货　　　　　300 　　　　贷：资本公积　　　　600 　　　　　　递延所得税负债　200（1分） 　　借：年初未分配利润　　200 　　　　贷：固定资产　　　　　　　50 　　　　　　库存商品　　　　　　 150（1分） 　　借：递延所得税负债　[ （50＋150） ×25%]50 　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　50 　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（700＋600）1 300 　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（800＋90） 890 　　　　未分配利润 [1 200＋（900－500/10×75%－300×50%×75%）－90] 1 860 　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 475 　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　555（2分） 2.分录为： 　　借：营业收入　　　　　　　500 　　　　贷：营业成本　　　　　　　　420 　　　　　　存货　　　　　　　　　　 80（1分） 　　借：递延所得税资产　　　　20 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　20（1分） 　　甲公司内部交易库存商品，期末个别报表账面价值和计税基础均为200（500×40%）万元，合并报表角度需要抵销未实现内部交易损益，抵销后合并报表中账面价值调整为120（300×40%）万元，因此合并报表角度因抵销未实现内部交易损益形成可抵扣暂时性差异80万元，所以需要确认递延所得税资产20万元。（1分） 3.甲公司出租办公楼在个别报表应作为投资性房地产业务核算，但是合并报表角度，出租子公司属于内部出租交易，应当调整抵销，最终作为自用房地产处理。（0.5分）合并报表中，该办公楼应作为“固定资产”项目列报（0.5分），列报金额＝300－300/15/2＝290（万元）（0.5分）。 调整抵销分录为： 　　借：固定资产——原价　　　 　　400 　　　　其他综合收益　　　　　　　　80 　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　380 　　　　　　固定资产——累计折旧　　　　　　100（1分） 　　借：营业收入　　　　　　　　100 　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　100（0.5分） 　　借：管理费用　　　　　　　　10（300/15/2） 　　　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　 10（1分） 个别报表中甲公司的分录为： 　　借：投资性房地产　　　　　380 　　　　累计折旧　　　　　　　100 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　400 　　　　　　其他综合收益　　　　　　　 80 　　借：银行存款　　　　　　　100 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　100 　　乙公司分录为： 　　借：管理费用　　　　　　　100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　100 4.甲公司应按照内部应收款项的余额进行抵销，同时抵销已计提的坏账准备以及个别报表因计提坏账准备而确认的递延所得税。（1分） 　　分录为： 　　借：应付账款　　　　　　　　150 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　150（1分） 　　借：应收账款——坏账准备　　　2 　　　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　2（0.5分） 　　借：年初未分配利润　　　　　　0.5 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　0.5（0.5分） 　　借：应收账款——坏账准备　　　　4（100×5%－2＋50×2%） 　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4（1分） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　1 　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1（1分）
转载请注明原文地址:https://ti.zuoweng.com/ti/ho8KKKKQ
相关试题推荐
随机试题