2. 财务会计
  3. 甲公司没有子公司，不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下： 　　其他资料： 　　第一，甲公司按净利润的10%提取盈余公积； 　...

甲公司没有子公司，不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下： 　　其他资料： 　　第一，甲公司按净利润的10%提取盈余公积； 　...

admin2020-12-24  35
问题 甲公司没有子公司，不编制合并报表。甲公司相关年度发生与投资有关的交易或事项如下：
　　其他资料：
　　第一，甲公司按净利润的10%提取盈余公积；
　　第二，不考虑相关税费及其他因素。
　　（1）20×7年1月1日，甲公司通过发行普通股2 500万股（每股面值1元）取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司发行股票的公允价值为6元/股，甲公司取得投资时，乙公司可辨认净资产的账面价值为50 000万元，公允价值为55 000万元，除A办公楼外，乙公司其他资产、负债的账面价值均等于公允价值。
　　A办公楼的账面余额为30 000万元，已计提折旧15 000万元，公允价值为20 000万元。乙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用40年，已用20年，自甲公司取得乙公司股权投资后尚可使用20年，预计净残值为零。
　　要求：
　　（1）根据资料（1），计算甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制相关会计分录。
（2）20×7年6月3日，甲公司以300万元的价格向乙公司销售产品一批，该批产品成本为250万元。至20×7年底，乙公司已将该批产品销售50%，其余50%产品尚未销售形成存货。20×7年度，乙公司实现净利润3 600万元，因分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动确认其他综合收益100万元。
　　要求：
　　（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司所持乙公司股权投资20×7年应确认的投资收益，并编制相关会计分录。
（3）20×8年1月1日，甲公司以12 000万元的价格将所持乙公司15%股权予以出售，款项收存银行。出售后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将所持乙公司剩余15%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，公允价值为12 000万元。
　　要求：
　　（3）根据资料（3），计算甲公司出售所持乙公司15%股权产生的损益，并编制相关会计分录。
　（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股权的公允价值为1 4000万元。
　　（5）20×9年1月1日，甲公司将所持乙公司15%股权对外出售，取得价款1 4000万元。
　　要求：
　　（4）根据资料（4）和（5），编制甲公司持有并出售乙公司剩余15%股权的会计分录。
选项
答案
解析　（1）甲公司所持乙公司长期股权投资的初始投资成本＝2 500×6＝15 000（万元） 　　初始投资成本15 000万元，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额＝55 000×30%＝16 500（万元），初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按差额1 500万元调增长期股权投资，同时，计入营业外收入。 　　借：长期股权投资——投资成本　15 000 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　 2 500 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　12 500 　　借：长期股权投资——投资成本　 1 500 　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　 1 500 （2）乙公司20×7年调整后的净利润＝3 600－[20 000－（30 000－15 000）]/20－（300－250）×（1－50%）＝3 325（万元） 　　甲公司20×7年应确认的投资收益＝3 325×30%＝997.5（万元） 　　借：长期股权投资——损益调整　　997.5 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　997.5 　　甲公司20×7年确认的乙公司其他综合收益变动份额＝100×30%＝30（万元） 　　借：长期股权投资——其他综合收益 30 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　 30 　（3）甲公司出售所持乙公司15%股权投资产生的损益＝（12 000＋12 000）－（16 500＋997.5＋30）＋30＝6 502.5（万元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000 　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　（16 500×15%/30%）8 250 　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　 （997.5×15%/30%）498.75 　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　 （30×15%/30%）15 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 236.25 　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　12 000 　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　 8 250 　　　　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　　 498.75 　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　　15 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 236.25 　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 　（4）20×8年12月31日： 　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　2 000 　　　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　2 000 　　20×9年1月1日： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 14 000 　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　 12 000 　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　2 000 　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　1 800
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