2. 财务会计
  3. A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2018年至2019年的有关资料如下： (1)2018年1月1日，A公司以银行存款6000万元取得B公司...

A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2018年至2019年的有关资料如下： (1)2018年1月1日，A公司以银行存款6000万元取得B公司...

admin2020-12-24  18
问题 A股份有限公司（以下简称“A公司”）为上市公司，2018年至2019年的有关资料如下：
(1)2018年1月1日，A公司以银行存款6000万元取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制，A公司准备长期持有该项股权投资。此前，A公司与B公司不具有任何关联方关系。当日B公司所有者权益总额为6750万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为300万元，盈余公积为450万元，未分配利润为3000万元。B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
(2)2018年，A公司和B公司发生了以下交易或事项：
①2018年5月，A公司将本公司生产的M产品销售给B公司，售价为400万元，成本为280万元。相关款项已结清。B公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
②2018年6月，A公司将其生产的N产品一批销售给B公司，售价为250万元，成本为160万元。相关款项已结清。至2018年12月31日，B公司已将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为150万元，该批存货剩余部分的可变现净值为90万元。
(3)2018年B公司实现净利润877万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(4)2019年，B公司将自A公司购入的N产品全部对外售出，售价为140万元。
2019年B公司实现净利润2022万元，除实现净损益外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
(5)除对B公司投资外，2019年1月2日，A公司支付450万元，取得D公司40%的股权，取得投资时D公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1000万元。取得该项股权投资后，A公司对D公司具有重大影响。
2019年2月，A公司将其生产的一批产品销售给D公司，售价为350万元，成本为200万元。至2019年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30%。
D公司2019年度实现净利润605万元。
(6)其他有关资料如下：
①所得税税率为25%;
②A公司和B公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)编制A公司2018年取得长期股权投资的相关会计分录。
(2)编制A公司2018年12月31日合并财务报表中的相关调整、抵销分录。
(3)假定不考虑所得税因素，计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2019年应确认的投资收益，并编制相关的会计分录。
(4)编制A公司2019年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。（不考虑与D公司的内部交易）
选项
答案
解析(1)借：长期股权投资—B公司6000贷：银行存款 6000 (2)①对A公司与B公司内部固定资产交易的抵销分录： 借：营业收入 400 贷：营业成本 280 固定资产—原价 120 借：固定资产一累计折旧 (120/10×7/12)7 贷：管理费用 7 借：递延所得税资产 [(120-7)×25%]28.25 贷：所得税费用 28.25 ②对A公司与B公司内部存货交易的抵销分录： 借：营业收入 250 贷：营业成本 205 存货[(250-160)×50%]45 借：存货—存货跌价准备 (250/2-90)35 贷：资产减值损失 35 借：递延所得税资产 [(45-35)×25%]2.5 贷：所得税费用 2.5 ③按权益法调整对B公司的股权投资：借：长期股权投资（877×80%)701.6贷：投资收益 701.6 ④抵销长期股权投资与子公司的所有者权 益项目： 借：实收资本 3000 资本公积 300 22 盈余公积 (450+87.7)537.7 未分配利润 (3000+877-87.7)3789.3 商誉 (6000-6750×80%)600 25 贷：长期股权投资 (6000+701.6)6701.6 少数股东权益 (7627×20%)1525.4 ⑤抵销投资收益与利润分配项目：借：投资收益 701.6 少数股东损益（877×20%)175.4未分配利润一年初 3000 贷：提取盈余公积 87.7 未分配利润—年末 3789.3 (3)调整后D公司2019年度的净利润=605-(350-200)×70%=500(万元）A公司应确认的投资收益=500×40%=200(万元） 相关会计分录为： 借：长期股权投资—D公司一损益调整200 贷：投资收益 200 (4)①对A公司与B公司内部固定资产交易的抵销分录： 借：未分配利润一年初 120 贷：固定资产一原价 120 借：固定资产一累计折旧 7 贷：未分配利润—年初7 借：递延所得税资产 28.25 贷：未分配利润一年初 28.25 借：固定资产一累计折旧（120/10)12贷：管理费用 12 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 ②对A公司与B公司内部存货交易的抵销分录： 借：未分配利润一年初 45贷：营业成本 45 借：存货—存货跌价准备 35 贷：未分配利润一年初 35 借：递延所得税资产 2.5 贷：未分配利润一年初 2.5 借：营业成本 35 贷：存货-存货跌价准备 35 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 ③按权益法调整对B公司的股权投资：借：长期股权投资 (701.6+2022×80%)2319.2 贷：未分配利润一年初 701.6 投资收益 1617.6 ④抵销长期股权投资与子公司的所有者权益项目： 借：实收资本 3000 资本公积 300 盈余公积（537.7+202.2)739.9未分配利润 (3789.3+2022-202.2)5609.1商誉 600 贷：长期股权投资 (6000+2319.2)8319.2 少数股东权益 (9649×20%)1929.8 ⑤抵销投资收益与利润分配项目：借：投资收益 1617.6 少数股东损益（2022×20%)404.4未分配利润——年初 3789.3 贷：提取盈余公积 202.2 未分配利润—年末 5609.1
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