2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下:资料一: 2x18年1月I日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建...

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下:资料一: 2x18年1月I日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建...

admin2020-12-24  27
问题 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下:资料一: 2x18年1月I日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919. 75万元，实际年利率为6%。资料二:甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款:一笔于2x17年10月1日借人，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年;另一笔于2x17年12月1日借人，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。资料三:生产线建造工程于2x18年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下:2x18年1月1日，支付建造商1000万元;2x18年5月1日，支付建造商1600万元;2X18年8月1日，支付建造商1400万元。资料四: 2x18年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安检部门责令停工整改，至2x18年12月底整改完毕。工程于2x19年I月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2x19年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2x19年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费;用120万元。该生产线自2x19年5月1日起实际投入使用。资料五:甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0. 5%。其他资料:本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求:(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
(2)编制发行债券的会计分录。
(3)计算2x18年专门借款及一般借款应予资本化的利息金额，编制与借款利息相
关的会计分录。
(4)计算2x19年专门借款及一般借款利息应予资本化的金额及固定资产入账金
额。
选项
答案
解析(1)资本化期间为: 2x18年1月1日至2x18年8月31日以及2x19年1月1日至2x19年3月31日。理由:2x18年1月1日发生了资产支出，同时借款费用已经发生，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始，所以开始资本化的时点为2x18年1月1日。2x18年9月1日至2x18年12月31日，由于非正常原因导致工程中断连续超过3个月，因此应暂停资本化。2x19年3月31日，生产线达到预定可使用状态，应停止资本化。 (2)借:银行存款2919. 75 应付债券一利息调整80.25 贷:应付债券一面值3000 (3)2x18年专门借款利息费用总额= 2919. 75x6%=175.19 (万元)。2x 18年闲置专门借款用于短期投资取得的收益= (2919. 75- 1000) x0.5%x4 +( 2919.75- 1000- 1600) x0. 5%x3=43.19(万元)。2x18年专门借款利息费用资本化金额=2919. 75x 6%x8/12-43.19= 73.60 (万元)。提示:截至2x18年8月1日，支付建造商共计4000万元( 1000+1600+ 1400)，大于专门借款2919.75万元，所以专门借款全部支付，2x18年8月1日后无闲置资金收益。2x18年一般借款利息资本化率= ( 2000x6%+ 3000 x 7%) /( 2000 +3000 ) x100%=6.6%。2x18年累计资产支出加权平均数=( 1000+ 1600+ 1400- 2919. 75) x 1/12 =1080. 25x1/12=90.02 (万元)。2x18年一般借款利息资本化金额= 90.02x 6.6%=5.94 (万元)。2x18年一般借款利息费用总额= 2000x6%+3000x7%=330 (万元)。 会计分录: 2x18年专门借款: 借:财务费用58.40 (2919, 75x6%x4/12) 在建工程73.60 应收利息43.19 贷:应付利息150 ( 3000x5%) 应付债券一利息调整25.19( 175.19- 3000x5%) 2x 18年一般借款: 借:财务费用324. 06 在建工程5.94 贷:应付利息330 提示:专门借款利息费用化金额=2919. 75x6%x4/12=58. 40 (万元);一般借款利息费用化金额=330-5.94= 324.06(万元);因此计入财务费用的金额=58.4+324. 06= 382.46 (万元)。 (4)2x19年专门借款利息费用资本化金额=(2919. 75+25.19) x6%x3/12=44.17 (万元)。2x19年第一季度一般借款利息资本化率(年利率)为6.6%。提示: 2x19年第一季度一般借款均未到期，所以在第一季度仍可沿用2x18年的一般借款利息资本化率。2x19年累计资产支出加权平均数=( 1000+ 1600+ 1400- 2919. 75+ 1200) x 3/12=570.06 (万元)。2x19年-.般借款利息费用资本化金额=570. 06x6.6%=37.62 (万元)。固定资产入账金额= 1000+1600+1400+73.60+5.94+1200+(44.17+37.62)=5361.33 (万元)。
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