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案例分析题七(本题 10 分) 甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具
案例分析题七(本题 10 分) 甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具
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2020-05-20
22
问题
案例分析题七(本题 10 分)甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业,其原材料主要依赖进口,产品 主要在国内市场销售。注册会计师在对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时,关注到甲公司 2015 年发生的部分交易或事项及其会计处理如下:(1)2015 年3月 3 日,甲公司采用控股合并方式并购了与其无关联方关系的 A 公司。合并日, A 公司持有的持有至到期债券投资账面价值6000 万元,公允价值 5 800 万元,距离到期日尚有 3 年,未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为,A 公司持有的该持有至到期投资剩余期限 过长;如仍持有至到期日,将对公司资金周转影响较大。为此,甲公司在合并日编制的合并资产负 债表中,将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。(2)2015 年3月31日,甲公司持有的B上市公司有表决权的股份公允价值10000 万元。该 股权投资系甲公司于2014年12月3日以11000 万元的总价款从二级市场取得,占 B 公司 0.03% 有表决权的股份;甲公司于取得日将其划分为可供出售金融资产,且一直全部持有。2014 年 12 月31 日,该股权投资的公允价值降至 9 000 万元,甲公司判断其发生了减值,并就此确认减值损失 2 000 万元,计入当期损益。2015 年 3 月 31 日,甲公司编制第一季度财务报表时,就该股权投资分别确 认增加可供出售金融资产和投资收益各 1 000 万元。(3)2015 年 12 月 3 日,甲公司与乙公司共同设立 C 公司。甲公司占 C 公司 75%有表决权的股 份,能够对 C 公司实施控制。C 公司的业务范围仅专注于对具有高成长性的科技公司进行股权投资, 以期通过资本增值、投资收益等获得回报。C 公司按照公允价值对所有对外投资的业绩进行考核与 评价。2015 年 12 月 31 日,甲公司未将 C 公司纳入合并财务报表范围,但在其个别财务报表中以公 允价值对 C 公司投资进行计量,并将公允价值相关变动计入当期损益。(4)2015 年 12 月 15 日,甲公司与境外供应商签订原材料购买合同,定于 2016 年 12 月 15 日 购入该原材料 6 000 吨,单价为 1 万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险,当日甲 公司决定运用衍生金融工具进行套期保值,与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015 年 12 月 31 日,甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理(假定该套期保值业务符合《企 业会计准则第 24 号——套期保值》所规定的运用套期会计的条件)。假定不考虑其他因素。
选项
要求:根据资料(1)至(4),逐项判断甲公司相关会计处理是否正确;对不正确的,分别指出正确的会计处理。
答案
解析
1.会计处理正确。[1.1]2.会计处理不正确。[2.1]正确的会计处理为:2015 年 3 月 31 日,甲公司应就该股权投资分别确认增加可供出售金融 资产和所有者权益〖或:其他综合收益〗各 1 000 万元。 [2.2]或:增加所有者权益〖或:其他综合收益〗1 000 万元。[2.2]或:可供出售权益工具投资发生减值损失的,在该可供出售权益工具投资价值回升时, 应通过权益转回,不得通过损益转回。 [2.2]3.会计处理不正确。[3.1]正确的会计处理为:2015 年 12 月 31 日,甲公司应将 C 公司纳入合并财务报表范围,在其 个别财务报表中以成本法核算【或:以账面价值计量】对 C 公司长期股权投资。[3.2]4.会计处理正确。[4.1]
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