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  3. 某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2018年主营业务收入4800万元，

某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2018年主营业务收入4800万元，

天天题库2019-12-17  22
问题 某位于市区的冰箱生产企业为增值税一般纳税人，2018年主营业务收入4800万元，其他业务收入500万元，营业外收入800万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出250万元，税金及附加400万元，销售费用950万元，管理费用500万元，财务费用180万元，投资收益300万元。当年发生的其中部分具体业务如下：（1）6月用一批自产的冰箱对外投资，产品成本为320万元，同类型冰箱的不含税销售价为500万元，该企业未作任何财务处理。（暂不考虑进项税额的问题）（2）6月购进一台生产设备并用于当月投入使用，购进时取得增值税专用发票，注明价税合计150万元。该企业另外负担保险费和安装调试费不含税金额2万元。该企业预计设备残值率为0且已将计提的折旧费用15万元计入2018年成本费用。按照税法规定，应采用直线折旧法对该设备计提折旧且最低折旧年限为10年。（企业未选择一次性税前扣除政策）（3）实际发放职工工资1000万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出150万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元。（4）发生广告支出900万元，业务招待费支出80万元，支付给母公司管理费60万元。（5）因向母公司借款2000万元按年利率9%（金融机构同期同类贷款利率为6%）支付利息180万元，该企业不能证明此笔交易符合独立交易原则。母公司适用15%的企业所得税税率，且在该冰箱生产企业的权益性投资金额为800万元。（6）从境内A公司分回股息20万元，A公司为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率且其所得减按50%计入应纳税所得额；从境外B公司分回股息30万元，已在所在国缴纳企业所得税，税率为40%。（不考虑B公司所在国征收的预提所得税）（7）将80%持股的某子公司股权全部转让，取得股权对价300万元，取得现金对价20万元。该笔股权的计税基础为200万元，转让时公允价值为320万元。该子公司的留存收益为50万元。此项重组业务已办理了特殊重组备案手续。（其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）要求：根据上述资料，回答下列小题（1）计算业务（1）应调整的会计利润以及应确认的增值税销项税额。（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。（8）计算该企业2018年应纳企业所得税税额。
选项
答案
解析（1）用自产产品对外投资视同销售处理，同时会计上也应该确认收入。收入方面应调增500万元成本方面应调减320万元增值税销项税额为500×16%=80（万元）城建税及附加=80×（7%+3%+2%）=9.6（万元）应调增会计利润=500-320-9.6=170.4（万元）（2）该设备2018年可以在企业所得税税前扣除的折旧额为（150/1.16+2）/10×6/12=6.57（万元）应调增应纳税所得额=15-6.57=8.43（万元）（3）残疾人员工资50万元另按100%加计扣除应调减应纳税所得额50万元可以扣除的福利费限额=1000×14%=140（万元）应调增应纳税所得额=150-140=10（万元）可以扣除的工会经费限额=1000×2%=20（万元）应调增应纳税所得额=25-20=5（万元）可以扣除的教育经费限额=1000×8%=80（万元）职工教育经费支出可全额扣除（4）计算广告费和业务招待费扣除的基数=4800+500+500=5800（万元）可以扣除的广告费限额=5800×15%=870（万元）当年发生的900万元广告费应作纳税调增=900-870=30（万元）业务招待费限额1=5800×5‰=29（万元）业务招待费限额2=80×60%=48（万元）允许扣除29万元，应调增=80-29=51（万元）支付给母公司的管理费不能税前扣除应调增应纳税所得额60万元（5）可以税前扣除的借款利息=800×2×6%=96（万元）应调增应纳税所得额=180-96=84（万元）（6）从A公司分回的股息免税，应调减20万元从B公司分回的股息在境外已经缴纳的企业所得税=30/（1-40%）×40%=20（万元）境外已缴税款的抵免限额=30/（1-40%）×25%=12.5（万元）从B公司分回的股息，可抵免境外的已纳税款12.5万元（7）非股权支付对应的资产转让所得=（320-200）×（20÷320）=7.5（万元）应调减应纳税所得额=（320-200）-7.5=112.5（万元）（8）会计利润=4800+500+800-2800-300-250-400-950-500-180+300+170.4=1190.4（万元）应纳税所得额=1190.4+8.43-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5-30+30/（1-40%）=1276.33（万元）应纳所得税税额=1276.33×25%-12.5=306.58（万元）。
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