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M集团公司（以下简称“集团公司”）下设甲、乙、丙三个事业部及一家销售公司。甲事业部生产A产品，该产品直接对外销售且成本全部可控；乙事业部生产B产品，该产品...

admin2020-12-24  31
问题 M集团公司（以下简称“集团公司”）下设甲、乙、丙三个事业部及一家销售公司。甲事业部生产A产品，该产品直接对外销售且成本全部可控；乙事业部生产B产品，该产品直接对外销售；丙事业部生产C产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2016年下半年初，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：
（1）甲事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产A产品10000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产A产品12000件（在核定的产能范围内），固定成本为10480万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对A产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增值作业，降低产品成本。
（2）乙事业部经理：集团公司年初下达的本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售B产品60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售B产品30000台，平均销售价格1.8万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年B产品平均销售价格将降为1.5万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年B产品单位变动成本控制目标。
（3）丙事业部经理：本事业部对C产品实施了目标成本管理。目前，本事业部C产品的单位生产成本为1.2万元/吨，市场上主要竞争对手的C产品平均销售价格为1.1万元/吨。丙事业部要求C产品的成本利润率为10%。
<1>?、根据资料（1），分别计算甲事业部2016年上半年A产品计划单位成本和实际单位成本；结合成本性态，从成本控制角度分析2016年上半年A产品成本计划完成情况。
<2>?、根据资料（1），说明作业分析的步骤，并指出作为增值作业应同时具备的条件。
<3>?、根据资料（2），分别计算乙事业部B产品2016年全年固定成本控制目标，以及2016年下半年B产品单位变动成本控制目标。
<4>?、根据资料（3），依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算丙事业部C产品的单位目标成本及单位成本降低目标。
选项
答案
解析上半年A产品计划单位成本＝（10000×1＋10000）/10000＝2（万元）（1分） 上半年A产品实际单位成本＝（12000×1＋10480）/12000＝1.87（万元）（1分） 分析：上半年A产品的实际单位成本低于计划单位成本，完成了产品单位成本控制目标。但是，从成本控制角度分析，单位产品的实际变动成本与计划变动成本持平，而固定成本总额超支480万元，未能很好地控制固定成本。（2分） 一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤： （1）区分增值作业和非增值作业。 （2）分析确认重要性作业。 （3）对标及有效性分析。 （4）关联性分析。（2分） 作为增值作业应同时具备以下条件： （1）该作业的功能是明确的。 （2）该作业能为最终产品或劳务提供价值。 （3）该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（2分） B产品2016年固定成本控制目标 ＝60000×2－60000×1－10000 ＝50000（万元）（2分） 调整后下半年B产品单位变动成本的控制目标 ＝（30000×1.8＋31000×1.5－30000×1－50000－10000）÷31000 ＝0.34（万元/台）（2分） 在进行复习时一定要清楚题目中给出的所有已知条件，对其进行题目分析：目标利润总额为10000万元，1至6月份，销售B产品30000台，销售价格1.8万元/台，则1-6月份的销售收入就是：30000×1.8；单位变动成本为1万元，1-6月份的变动成本总额就是：30000×1。预计下半年B产品平均销售价格将降为1.5万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量增加1000台，则下半年的销售收入总额就是：31000×1.5；假设下半年的单位变动成本为x，则调整后企业的目标利润10000=30000×1.8＋31000×1.5－30000×1－31000×x－50000；所以调整后下半年B产品单位变动成本的控制目标x＝（30000×1.8＋31000×1.5－30000×1－50000－10000）÷31000＝0.34（万元/台） C产品的单位目标成本＝1.1÷（1＋10%）＝1（万元/吨）（1.5分） C产品的单位成本降低目标＝1.2－1＝0.2（万元/吨）（1.5分） 或：C产品的单位成本降低目标＝[（1.2－1）÷1.2]×100%＝16.67%
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