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  3. 甲公司为上市公司，持有乙公司80%股权，对乙具有控制权，持有丙公司30%股权，同

甲公司为上市公司，持有乙公司80%股权，对乙具有控制权，持有丙公司30%股权，同

tikufree2019-12-17  14
问题 甲公司为上市公司，持有乙公司80%股权，对乙具有控制权，持有丙公司30%股权，同时对其具有重大影响。（1）20×6 年6 月8 日甲公司以其自产汽车以600 万元出售给乙公司，该批自产汽车成本为480 万元。20×6 年12 月31 日因货款尚未收回，甲公司计提了30 万元的坏账准备，20×7 年9 月2 日，甲公司将上述款项全额收回。（2）丙公司 20×6 年将其持有的成本 400 万元的商品以 500 万元价格出售给甲公司，货款 于当日收付完毕。甲公司于 20×6 年将其持有丙公司的存货对集团外出售 50%，剩余 50%于 20×7 年全部对外售出。丙公司个别报表上 20×6 年实现的净利润为 3000 万元，20×7 年实 现的净利润为 3500 万元。（3）甲公司于 20×6 年 8 月 1 日以 9000 万元银行存款做对价取得丁公司 70%股权，购买日 丁公司可辨认净资产的公允价值为 12000 万元，除一项无形资产公允价值 1200 万元（丁公 司个别报表未确认该资产），其余各项可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同。20 ×6 年 8 月 1 日，丁公司个别报表列报的货币资金为 3500 万元（现金流量表中的现金）， 所有者权益金额为 10800 万元（其中实收资本 10000 万元，盈余公积 80 万元，未分配利润 720 万元）。丁公司 20×6 年 8 月至 12 月实现的净利润为 180 万元，20×7 年全年实现净利 润 400 万元。（4）甲公司将对外出租的房地产于 20×7 年 1 月 1 日出租给乙公司，协议规定租赁期为 5 年，年租金 50 万元，每年年末支付租金。出租时，办公楼的成本为 600 万该，已计提折旧 400 万元，年限平均法计提折旧，预计使用年限为 30 年，无净残值。乙公司将其作为行政 办公楼使用。20×7 年 12 月 31 日乙公司对甲公司支付租金 50 万。（5）所涉及销售或购买行为均为公允价值，20×6 年前甲公司与乙公司及子公司无关联交 易假设甲公司按 10%提取盈余公积，不计提任意盈余公积，甲及其其他子公司、联营企业在 其各自个别报表已按规定进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素。（1） 计算甲公司个别报表 20×6 与 20×7 年应确认的投资收益。（2） 计算甲公司取得丁公司股权时产生的商誉。（3） 说明事项（3）中甲支付现金在 20×6 年合并现金流量表中列示项目名称及金额。（4）判断甲公司向乙公司出租的 B 房地产在 20×7 年 12 月 31 日合并资产负债表列示项目 名称，并说明理由。（5） 说明甲公司在 20×6 年合并财务报表应披露关联方名称，分别用不同类别关联方简述需要披露的相关信息。 （6） 编制 20×7 年甲公司年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分 录。
选项
答案
解析（1） 计算甲公司个别报表20×6 与20×7 年应确认的投资收益。【正确答案】甲公司对乙、丁公司的股权投资采用成本法进行后续计量，除分红外不确认投资收益；对丙公司采用权益法进行后续计量，其净利润的实现投资方对应按持股比例确认投资收益。20×6 年丙公司账面净利润为3000 万元，调整后的净利润＝3000－100×0.5＝2950（万元）。因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益借：长期股权投资——损益调整885贷：投资收益88520×6 年甲公司个别报表确认的投资收益为885 万元。20×7 年丙公司账面净利润为3500 万元，调整后的净利润为3500＋100×0.5＝3550（万元）。因被投资单位丙公司净利润的实现确认的投资方的投资收益借：长期股权投资——损益调整1065贷：投资收益106520×7 年甲公司个别报表确认的投资收益为1065 万元。（2） 计算甲公司取得丁公司股权时产生的商誉。【正确答案】合并商誉＝合并成本－被投资单位购买日可辨认净资产的公允价值×持股比例＝9000－12000×0.7＝600（万元）（3） 说明事项（3）中甲支付现金在20×6 年合并现金流量表中列示项目名称及金额。【正确答案】以取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，列示金额为5500 万元。（4）判断甲公司向乙公司出租的B 房地产在20×7 年12 月31 日合并资产负债表列示项目名称，并说明理由。【正确答案】B 房地产应在合并报表以固定资产列示。理由：虽然个别报表甲公司以投资性房地产进行核算，但从集团角度出发，该房地产出租给关联方乙公司且其作为行政用办公楼，该项资产已不满足投资性房地产的划分条件，故以固定资产进行列示。（5） 说明甲公司在20×6 年合并财务报表应披露关联方名称，分别用不同类别关联方简述需要披露的相关信息。【正确答案】应披露的关联方名称为甲乙丙丁。应披露甲乙丁公司的相关信息，关联方交易的性质、交易类型及要素，应披露乙、丁为甲的子公司，丙为受重大影响的被投资单位。（6） 编制20×7 年甲公司年末资产负债表日合并资产负债表及利润表的合并抵销调整分录。【正确答案】对乙公司合并抵销调整分录：内部存货交易：借：未分配利润——年初120贷：固定资产120借：固定资产10贷：未分配利润——年初10{（600－480）/6×6/12}借：固定资产20贷：管理费用20内部债权债务：借：应收账款30贷：未分配利润——年初30借：信用减值损失30贷：应收账款30内部房地产的调整抵消分录借：固定资产200贷：投资性房地产20020×7 年甲公司计提折旧的调整分录借：管理费用20投资性房地产20贷：营业成本20固定资产20对租金的抵消分录借：营业收入50贷：管理费用50对丙公司合并抵销调整分录：内部存货逆流交易：因其内部交易逆流产生的损益于20×7 年全部实现，故无需编制抵销分录。对丁公司合并抵销调整分录：购买日评估增值：借：无形资产1200贷：资本公积1200评估增值的后续影响：借：未分配利润——年初50管理费用120贷：无形资产170丁公司未分配利润年初数＝720＋180－50－18＝832（万元），丁公司未分配利润年末数为832＋400－120－40＝1072（万元）。长期股权投资权益法调整分录：借：长期股权投资287贷：未分配利润[（180－50）×0.7]91投资收益[(400－120)×0.7]196甲公司对乙公司20×7 年年末调整后的长期股权投资账面价值＝9000＋（180－50）×0.7＋(400－120)×0.7＝9287（万元）20×7 年年末抵销子公司所有者权益借：股本10000资本公积1200盈余公积138 （80＋18＋40）未分配利润1072商誉600贷：长期股权投资9287少数股东权益3723抵销被投资单位当年实现的净利润借：未分配利润——年初832投资收益196少数股东损益84贷：未分配利润——年末1072提取盈余公积40
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