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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与收入相关的业务如F： (1)2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售M产品10...

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与收入相关的业务如F： (1)2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售M产品10...

admin2020-12-24  31
问题 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与收入相关的业务如F：
(1)2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向A公司销售M产品100件，销售价格为每件3万元，合同约定款项分3次于当年年末开始每年12月31 日等额收取。假定税法上要求按合同约定的收款日期及分期收款额，分期确认增值税。M产品的成本为每件1．5万元。M产品已于同日发出，该产品的现销价格为每件2．58万元。A公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，假定年实际利率为8％。甲公司以后各期均按期收到价款。
(2)2017年7月1日，甲公司与B公司签订协议，向B公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为240万元，增值税税额为40．8万元。协议规定，甲公司应在10月31日将所售商品购回，回购价为300万元(不含增值税)，并开具增值税专用发票。
(3)甲公司因执行立交桥的建造合同，2017年共发生成本1 550万元(不包括借款费用)。预计仍将发生成本2530万元。该建造合同于2016年4月1日签订，合同总金额为5000万元。工程自2016年5月1日开工，当日即发生了资产支出，预计2019年3月底完工。
甲公司2016年共发生工程支出820万元(不包括借款费用)，结算合同价款500万元，2016年年末预计合同总成本为3200万元。另外，为建造该项工程，甲公司于2016年4月1日专门从银行借入款项3000万元，期限为3年，年利率为6％。甲公司完工进度按照累计发生的成本占合同预计总成本的比例确定。
假定不考虑其他因素，要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司当期应确认的收入金额，以及年末应分摊的未实现融资收益金额，并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司是否需要确认收入，并说明理由。
(3)根据资料(3)，计算甲公司应该确认的收入金额，并判断是否需要对该工程计提减值(假定本小题不考虑增值税)。
选项
答案
解析(1)甲公司因向A公司销售产品应确认的收入=2．58×100=258(万元)，分录为： 借：长期应收款 351 贷：主营业务收入 (2．58×100)258 未实现融资收益 (300-258)42 应交税费——应交增值税(待转销项税额) (300×17％)51 借：主营业务成本 150 贷：库存商品——M产品 150 2017年年末，应分摊的未实现融资收益=258 × 8％=20．64(万元)。收款及确认利息收入分录为： 借：银行存款 117 贷：长期应收款 117 借：应交税费——应交增值税(待转销项税额) 17 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17 借：未实现融资收益 20．64 贷：财务费用 20．64 (2)甲公司不需要确认收入，因为甲公司销售该商品后于10月31日按照固定价格购回该商品，风险报酬没有转移，不满足收入确认条件。 (3)2016年的完工比例=(820+3000×6％／12×8)／(820+3000×6％／12×8+3200)×100％=22．71％： 2016年应确认的合同收人=5000×22．71％=1135．5(万元) 2016年应确认的合同成本=(820+3000×6％／12×8+3200)×22．71％=940(万元) 2017年的完工比例=(820+3000×6％×8／12+1550+3000×6％)／(820+3000×6％×8／12+1550+3000 ×6％+2530)×100％=51．35％ 2017年应确认的合同收入=5000×51．35％-1 135．5=1432(万元) 2017年应确认的合同成本=(820+3000×6％×8／12+1550+3000×6％+2530)×51．35％-940=1730(万元) 2017年，该建造合同的预计总成本=820+3000 × 6％／12×8+1550+3000×6％+2530=5200(万元)，大于预计合同收入。因此，需要计提减值；应计提的减值准备=(5200-5000)×(1-51．35％)=97．3(万元)。
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