2. 财务会计
  3. 甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%,2×16-2×19年发生如下业务： (1)甲公司以出包方式筹建某生产线，由于工...

甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%,2×16-2×19年发生如下业务： (1)甲公司以出包方式筹建某生产线，由于工...

admin2020-12-24  8
问题 甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%,2×16-2×19年发生如下业务：
(1)甲公司以出包方式筹建某生产线，由于工程资金需要于2×16年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%,期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2%。工程于2×16年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：


(2)2×17年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%,期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司按发行价格的3%收取发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2×17年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%,期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔一般借款资金补足。2×17年有关工程的支出如下表：


(3)2x18年有关工程的支出如下表:



工程于2×18年10月31日达到预定可使用状态，于2×18年11月2日验收合格，2×18年12月25日正式投入使用。
要求：
(1)做出甲公司2×16年专门借款利息费用的会计处理。
(2)做出甲公司2×17年借款费用的会计处理。
(3)做出甲公司2×18年借款费用的会计处理。
(4)计算甲公司工程完工时固定资产的入账成本。
选项
答案
解析(1)甲公司2×16年专门借款利息费用的会计处理如下： ①开始资本化日为2×16年6月1日； ②停止资本化日为2×18年10月31日； ③2×16年借款费用资本化期间为6月1日~12月31日； ④2×16年资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×7/12=52.5(万元）; ⑤2×16年资本化期间闲置资金创造的收益=1400×2‰×3+1200×2‰×2+1050×2‰×1+1000×2‰×1=17.3(万元）; ⑥2×16年专门借款利息资本化金额=52.5-17.3=35.2(万元）; ⑦2×16年非资本化期间专门借款利息总额=1500×6%×5/12=37.5(万元）; ⑧2×16年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益=1500×2‰×5=15(万元）; ⑨2×16年非资本化期间形成的财务费用=37.5-15=22.5(万元）; 四会计分录如下： 借：在建工程 35.2 财务费用 22.5 应收利息 (17.3+15)32.3 贷：应付利息 90 (2)甲公司2×17年借款费用的会计处理如下： ①专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额=1500×6%×8/12=60(万元）; ②专门借款费用在当年创造的闲置资金收益=1000×2‰×2+600×2‰×4=8.8(万元）; ③专门借款费用在当年利息费用资本化额=60-8.8=51.2(万元）;④一般借款当年加权平均利率=(979.7× 8.17%+600×5%×11/12)÷(979.7+600×11/12)×100%=7.03%; ⑤一般借款本年的资产支出的加权平均数=300×2/12+270×1/12=72.5(万元）; ⑥一般借款利息资本化金额=72.5×7.03%=5.10(万元）; ⑦2×17年利息资本化总额=51.2+5.10=56.30(万元）; ⑧专门借款利息费用的会计处理如下：借：在建工程 51.2 应收利息 8.8 财务费用（1500×6%×4/12)30 贷：应付利息 90 ⑨一般借款的会计处理如下： 借：在建工程 5.10 财务费用 (979.7×8.17%+600×5%×11/12-5.1)102.44贷：应付债券一应计利息 80 一利息调整 (979.7×8.17%-80)0.04 应付利息（600×5%×11/12)27.5 (3)甲公司2×18年借款费用的会计处理如下： ①专门借款利息资本化额=1500×6%×10/12=75(万元）; ②一般借款当年加权平均利率=[979.7×(1+8.17%)×8.17%×10/12+600×5%×10/12]÷[979.7×(1+8.17%)×10/12+600×10/12]×100%=7.02%; ③一般借款本年的资产支出的加权平均数=570×10/12+100×9/12+300×7/12+150×1/12=737.5(万元）; ④一般借款利息资本化额=737.5×7.02%=51.77(万元）; ⑤2×18年利息资本化总额=75+51.77=126.77(万元）; ⑥会计分录如下： 借：在建工程 126.77 财务费用 79.81 贷：应付债券一应计利息 80 一利息调整 (979.7×108.17%×8.17%-80)6.58 应付利息 (600×5%+1500×6%)120 (4)甲公司工程完工时固定资产的入账成本=(100+200+150+50)+(400+900+270)+(100+300+150)+(35.2+56.3+126.77)=2838.27(万元）。
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