某县城一居民企业(适用企业所得税税率为25%)为增值税一般纳税人,主要生产销售同一型号的空调。2018年度取得销售收入7000万元,与收入相配比的销售成本...

admin2020-12-24  25

问题 某县城一居民企业(适用企业所得税税率为25%)为增值税一般纳税人,主要生产销售同一型号的空调。2018年度取得销售收入7000万元,与收入相配比的销售成本4200万元,缴纳增值税450万元、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加45万元,取得国债利息收入50万元,发生销售费用800万元,管理费用950万元(其中含业务招待费90万元),财务费用300万元。
某税务师事务所2019年1月初受托对该企业2018年度的纳税情况进行审核,获得下列资料:
(1)“中秋节”期间,企业将自产的一批空调作为福利发放给企业职工,该批空调的成本为12万元,不含税市场价为20万元。企业账务处理为:
借:应付职工薪酬——非货币性福利         12万元
 贷:库存商品                   12万元
(2)企业占地面积180000平方米,经核实该企业2017~2018年度应缴纳城镇土地使用税75万元,企业已缴纳城镇土地使用税25万元,少计提缴纳城镇土地使用税50万元,其中2017年度少计提缴纳20万元,2018年度少计提缴纳30万元。在2018年10月份主管税务机关例行纳税评估时发现上述问题,企业已按税务机关的要求补缴了税款50万元(暂不考虑滞纳金和罚款问题),企业未进行账务处理。
(3)“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核其中部分贷款资金用于新生产车间的建造,其相应的利息为80万元,新生产车间尚在建设中。
(4)12月从国内采购机器设备2台用于生产使用,增值税专用发票上注明每台设备价款100万元,增值税税额16万元,购进固定资产委托运输公司负责运输,取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运输费1万元,已用银行存款支付。企业账务处理为:
借:固定资产                  201.1万元
  应交税费——应交增值税(进项税额)      32万元
贷:银行存款                   233.1万元
已知:企业2018年尚未进行结账。
问题:
1.计算该企业2018年度除企业所得税外应补缴的相关税费的金额。
2.计算并说明该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税税额。
3.作出该企业2018年度相关调账处理。

选项

答案

解析1.2018年度该企业除企业所得税外应补缴的相关税费的金额: (1)将自产货物用于职工福利,增值税应视同销售,计算增值税销项税额。增值税销项税额=20×16%=3.2(万元) 企业购进固定资产发生的运输费允许凭票抵扣进项税额。增值税进项税额=1×10%=0.1(万元) 应补缴增值税=3.2-0.1=3.1(万元) (2)应补缴城市维护建设税3.1×5%=0.16(万元) (3)应补缴教育费附加=3.1×3%=0.09(万元) (4)应补缴地方教育附加=3.1×2%=0.06(万元)。 2.该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税税额: (1)将自产空调用于职工福利,应确认收入征收企业所得税。调增收入20万元,调增成本12万元。 (2)补缴的2017年度的城镇土地使用税,应通过“以前年度损益调整”科目核算,不影响2018年度的损益。 (3)用于新生产车间建造使用的资金发生的利息支出,应予以资本化计入生产车间的建造成本中,不能直接计入当期财务费用扣除。 (4)企业缴纳的增值税税额不能在企业所得税前扣除。 (5)企业取得的国债利息收入,免征企业所得税。 (6)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。实际发生额的60%=90×60%=54(万元),销售(营业)收入的5‰=(7000+20)×5‰=35.1(万元),允许在企业所得税前扣除的业务招待费为35.1万元。 企业2018年度应纳税所得额=7000+20-4200-12-45-0.16-0.09-0.06-800-(950-90+35.1)-30-(300-80)=817.59(万元) 【提示】以前年度损益调整科目,不影响2018年度的损益,所以这20万元不需在计算应纳税所得额时扣除。 企业2018年度应缴纳企业所得税=817.59×25%=204.40(万元) 3.调账分录(单元:万元): (1)借:应付职工薪酬——非货币性福利        11.2      主营业务成本                 12     贷:主营业务收入                20       应交税费——应交增值税(销项税额)     3.2 (2)借:以前年度损益调整               20      税金及附加                  30     贷:银行存款                  50 (3)借:在建工程——生产车间             80     贷:财务费用                  80 (4)借:应交税费——应交增值税(进项税额)     0.1     贷:固定资产                  0.1 (5)借:税金及附加                 0.31     贷:应交税费——应交城建税          0.16           ——应交教育费附加        0.09           ——应交地方教育附加       0.06
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