2. 外语考试
  3. 1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资

1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资

题库总管2020-05-20  43
问题 1.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的资料如下：（1）2×16年1月1日，甲公司发行一般公司债券，专门筹集生产线建设资金。该债券为3年期分期付息.到期还本债券，面值为6000万元，票面年利率为5%，发行价格为6139.5万元，另在发行过程中支付中介机构佣金300万元，实际募集资金净额为5839.5万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔一般借款：一笔于2×15年10月1日借入，本金为4000万元，年利率为6%，期限2年；另一笔于2×15年12月1日借入，本金为6000万元，年利率为7%，期限3年。（3）生产线建造工程于2×16年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：2×16年1月1日，支付建造商2000万元；2×16年5月1日，支付建造商3200万元；2×16年8月1日，支付建造商2800万元。（4）2×16年9月1日，因资金周转发生了困难生产线建造工程发生中断，至2×17年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款2400万元。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243。（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。假定不考虑实际建造起不足1年的时间性要求，不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并编制甲公司发行债券的会计分录。（3）分别计算甲公司2×16年专门借款.一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（4）分别计算甲公司2×17年专门借款.一般借款利息应予资本化的金额，并编制与生产线建造工程相关的会计分录。（涉及小数的保留两位小数）
选项
答案
解析【解析】（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。理由：2×16年1月1日资产支出已经发生.借款费用已经发生.有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。发行债券的分录如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5839.5　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　160.5　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　6000（3）2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，2×16年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；2×16年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。①2×16年累计支付8000万元工程款借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000②2×16年专门借款的会计处理借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　147.2　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116.79　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　　　　86.38　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　50.37③2×16年一般借款的会计处理借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.88　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　648.12　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6（万元）。①2×17年支付2400万元工程款借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400②2×17年第一季度专门借款的会计处理借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88.35　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　75（6000×5%×3/12）　　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　13.35（88.35-75）③2×17年第一季度一般借款的会计处理借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75.25　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89.75　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　165
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