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  3. 甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000

甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000

题库总管2020-05-20  27
问题 甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：　　（1）2×16年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定该收益凭证期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：（2）2×16年6月20日，甲公司与丁公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12500万元，款项已经收存银行。根据协议约定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为5年，每半年支付租赁费用250万元，该办公楼的原价为8500万元，2×16年7月1日的公允价值为11000万元；截至2×16年7月1日该办公楼已提折旧1700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年，甲公司的会计处理如下：（3）甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位，甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年，甲公司的会计处理如下：（4）2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0，截至2×15年12月31日已计提10年折旧，2×16年，甲公司的会计处理如下：其他相关资料　　第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受　　第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素
选项 　要求　　（1）对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）。　　（2）计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。
答案
解析（1）事项（1）：　　公司的会计处理不正确，甲公司虽然计划持有该收益凭证至到期，但发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，不符合持有至到期投资回收金额固定或可确定的条件，又因为该证券预计持有三年，也不符合交易性金融资产确认条件，所以应当划分为可供出售金融资产。　　更正分录如下：[img]/upload/tiku/21/2184584_1.png[/img]　事项（2）：　　甲公司的会计处理不正确，由于租赁开始时租赁期（5年）仅占该办公楼预计使用年限（40年）的12.5%（低于75%），最低租赁付款额的现值也低于租赁开始日租赁资产公允价值的90%（11000×90%＝9900），该租赁不满足融资租赁的任何一条标准，应当作为经营租赁处理，确认处置资产相关收入，同时售价大于公允价值的部分应计入递延收益，在租赁期内分摊，其中2×16年应分摊1500÷5×6÷12＝150（万元）。　　更正分录：[img]/upload/tiku/21/2184584_1_1.png[/img]　事项（3）：　　甲公司会计处理不正确将以公允价值模式计量出租土地使用权转为自用，该土地使用权能够单独计量，应当计入无形资产，同时在建工程建造期间，无形资产摊销额应计入在建工程。　　更正分录：[img]/upload/tiku/21/2184584_1_2.png[/img]　　事项（4）：　　甲公司的会计处理不正确，预计资产使用年限发生变化属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。2016年前九个月仍按照预计使用50年计提折旧，金额为50000÷50×9÷12＝750（万元），后三个月按照预计使用60年计提折旧，金额为（50000－50000÷50×10－750）÷（60－10－9÷12）×3÷12＝199.24（万元），2016年总计需计提折旧金额为750＋199.24＝949.24（万元），需要补提149.24万元。[img]/upload/tiku/21/2184584_1_3.png[/img]（2）2016年审计后的净利润等于审计前的净利润加上各个调整项目金额，为　　35000－1500＋150－149.24＝33500.76（万元）。
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