A市甲公司为增值税一般纳税人，系高新技术企业，2019年3月委托ABC税务师事务所对2018年度进行所得税汇算清缴，A税务师在工作底稿中记载相关内容如下：...

admin2020-12-24 27

问题 A市甲公司为增值税一般纳税人，系高新技术企业，2019年3月委托ABC税务师事务所对2018年度进行所得税汇算清缴，A税务师在工作底稿中记载相关内容如下：
(1)甲公司2018年度利润表中营业收入为6500万元，营业成本为3900万元，税金及附加265.5万元，管理费用1650万元，财务费用280万元，销售费用980万元，资产减值损失265万元，公允价值变动损失60.5万元，投资收益600万元，营业外收入800万元，营业外支出350万元。
(2)经检查发现甲公司当年管理费用中有100万元取得的发票不符合税法规定。
(3)管理费用中业务招待费65万元，财务费用中利息支出150万元（经检查发现该利息支出系向乙公司借款发生，取得乙公司开具的相关发票不符合税法规定），销售费用中有600万元为广告费（以前年度未扣除广告费为10万元）。
(4)资产减值损失系计提坏账准备80万元，固定资产减值准备100万元，存货跌价准备85万元。
(5)公允价值变动损失系某交易性金融资产期末公允价值下降。
(6)投资收益包括两笔，第一笔为对A公司投资收到的分红（A公司为上市公司，甲公司于2018年3月投资，A公司于6月2日分红200万元，持股时间为8个月），第二笔为对B公司的投资（对B公司投资作为长期股权投资并采用权益法核算，B公司当年实现净利润，甲公司按持股比例确认的投资收益为400万元）。
(7)营业外收入中有300万元系当地政府发放的指定专项用途的财政补贴（已列支费用100万元）。
(8)营业外支出中有支付C公司的违约金10万元，有支付工商罚款5万元，有通过当地红十字会对灾区的捐赠款20万元，有达到使用年限集中报废固定资产损失50万元，有未达到预定使用年限提前报废固定资产损失10万元，有债务重组损失30万元，有产品赞助支出225万元（该批产品市场不含税售价200万元，成本191万元）。
(9)已在成本费用中列支的工资薪金650万元，工会经费15万元（已全额上缴），职工教育经费62万元（已全部使用），职工福利费90万元（实际使用85万元）。
(10)固定资产明细账列明2018年11月11日购入一台设备，支付价款200万元，增值税32万元。甲公司估计该固定资产可以使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。该设备当年生产的产品至年末尚未完工。
(11)企业研发费用台账中列明当年发生的研究开发费用合计为300万元，其中包括工资薪金35万元（包括在上述650万元工资薪金中），社保费19.25万元，设备租赁费35万元，直接耗用材料费100.5万元，试制产品检验赞2.5万元，研发设备检修费6.5万元，固定资产折旧费28.25万元，委托境内外部个人进行研发活动发生费用10万元，研发成果分析费20万元，研发成果评估费33万元，知识产权申请费10万元。
(12)甲公司当年预缴所得税0.56万元。回答以下问题：
（1）根据A税务师的相关资料，请计算甲公司当年的利润总额。
(2)计算当年“三项经费”合计调整应纳税所得额的金额。
(3)计算当年甲公司可以加计扣除的研发费用金额。
(4)根据资料(10)请说明甲公司对该固定资产可以享受哪些税收优惠，并假设甲公司当年已享受了相关税收优惠。
(5)分别计算甲公司应在A105000申报表中展示的当年应纳税调整增加的金额及纳税调整减少的金额。
(6)计算甲公司当年应补（退）所得税金额。
(7)根据上述资料填列所得税纳税申报表。（答案金额用“万元”表示，计算结果小数点后保留两位）

选项

答案

解析(1)利润总额=6500-3900-265.5-1650-280-980-265-60.5+600+800- 350=149（万元）。 (2)工会经费调增=15-650×2%=2（万元）；职工教育经费扣除限额=650×8%=52（万元），纳税调增=62-52=10（万元），可以结转以后年度扣除=62-650×8%=10（万元）；职工福利费扣除限额=650×14%=91（万元），因有5万元只计提未使用，所以纳税调增=90-85=5（万元）；三项经费合计调增=2+10+5=17（万元）。 (3)委托外部个人进行研发活动发生费用按其金额的80%加计扣除，支付研发成果分析费20万元、研发成果评估费33万元、知识产权申请费10万元合计63万元，超过可加计扣除研发费用总额的10%，不得作为加计扣除基数的金额=63-(300-2-63)×10%/(1-10%)=36.89（万元），可以加计扣除的研发费用=（300-2-36.89）×75%=195.83（万元）。 (4)企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度汁算折旧税前扣除。 (5)调增金额=200（视同销售收入）+17（三项经费）+(65-33.5)（业务招待费）+(20-149×12%)（捐赠支出）+150（利息支出）+5（工商罚款）+225（赞助支出）+100（未取得合规发票的管理费用）+265 （资产减值准备）+60.5（公允价值变动损失）+100（不征税收入形成的支出）=1156.12（万元）；调减金额=400（投资收益）+300（不征税收入）+191（视同销售成本）+200（固定资产加速折旧）+10（广告费）=1101（万元）。 (6)甲公司当年应补所得税=(149+1156.12-1101-195.83)×15%-0.56=0.68（万元）。 (7)