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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，所得税税率为25%。2×17年至

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，所得税税率为25%。2×17年至

天天题库2019-12-17  21
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，所得税税率为25%。2×17年至2×19年发生与股权投资相关业务如下：　　（1）2×17年11月1日，甲公司决定从A公司手中购入乙公司80%的股份；11月30日，取得国家有关部门的审批；12月31日办理完毕资产转移手续，并向乙公司派出董事，对其生产经营决策形成控制。　　甲公司为取得该股权，向A公司支付银行存款51.2万元并转移一项生产设备的所有权。该设备为甲公司以出包方式自行建造，2×15年12月31日完工并投入使用，入账成本为800万元，预计使用年限为10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧；2×17年11月30日和12月31日，该设备公允价值均为680万元。A公司取得该设备仍然作为固定资产核算。　　2×17年11月30日和12月31日，乙公司可辨认净资产账面价值均为750万元（其中股本300万元，资本公积250万元，盈余公积80万元，未分配利润120万元），公允价值均为800万元，其差额为一项存货评估增值引起的。　　（2）2×17年12月31日，甲公司向B公司支付银行存款500万元，取得其持有的丙公司60%的股份，当日办理完毕资产转移手续等相关准备工作，并取得丙公司的控制权。　　丙公司股权为B公司2×16年1月1日自无关联第三方手中购入，支付购买价款450万元，当日丙公司可辨认净资产账面价值为700万元（等于其公允价值）。至2×17年12月31日，丙公司在B公司合并报表中可辨认净资产账面价值为850万元（等于其公允价值），其中股本200万元，资本公积300万元，盈余公积150万元，未分配利润200万元。　　2×17年12月31日，甲公司个别报表资本公积贷方余额为450万元。　　（3）2×18年，甲公司与乙公司发生内部交易如下：　　①5月1日，甲公司向乙公司销售一批库存商品，开出增值税专用发票上注明价款为300万元，增值税额为48万元，该批产品成本为250万元。乙公司购入后作为库存商品核算，至年末，已对外销售50%。由于市价波动，乙公司判断该产品发生减值，预计可变现净值为130万元。至年末，该产品销售货款，尚有200万元未向甲公司支付。甲公司对其按照5%的比例计提了坏账准备。　　②9月30日，乙公司将一项管理用设备出售给甲公司（假定不考虑增值税），处置价款为220万元，该设备账面价值为180万元，尚可使用年限为5年。甲公司取得后作为固定资产核算，取得当月投入使用，甲公司预计该设备剩余使用寿命为5年，净残值为0，按照直线法计提折旧。　　（4）至2×18年末，乙公司共实现净利润600万元，计提盈余公积60万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项；至年末，投资时评估增值的存货已全部对外出售。　　丙公司共实现净利润900万元，计提盈余公积90万元，分配现金股利100万元，因权益结算股份支付确认资本公积110万元。　　（5）2×19年1月1日，甲公司将持有的丙公司5%的股权对外出售，取得处置价款110万元，甲公司持有的剩余55%股权仍能够对丙公司实施控制。　　（6）其他资料：①甲公司与A公司合并前不存在关联方关系，甲公司为B公司控制的一家子公司。②上述公司均属于增值税一般纳税人，存货、动产设备适用的增值税税率均为16%。③上述公司均按照10%的比例计提盈余公积。④乙公司和丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。⑤不考虑其他因素。　　要求及答案：　　（1）根据资料（1）（2），分别判断甲公司取得乙公司、丙公司股权的处理属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并，并说明理由；如果属于同一控制企业合并，计算长期股权投资初始成本和合并日影响资本公积的金额；如果属于非同一控制企业合并，计算合并成本和合并商誉；（4分）　　（2）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权的合并日或购买日，并编制当日合并报表相关调整抵销分录；（2分）　　（3）根据资料（2），编制甲公司取得丙公司股权时，合并报表相关调整抵销分录；（2分）　　（4）根据资料（3），编制甲公司合并报表中内部交易的调整抵销分录；（5分）　　（5）根据资料（4），编制甲公司合并报表中持有乙公司长期股权投资按照权益法调整的分录，以及期末调整抵销分录；（4分）　　（6）根据资料（5），计算甲公司合并报表中，因处置股权对所有者权益直接的影响金额。（1分）
选项
答案
解析（1）根据资料（1）（2），分别判断甲公司取得乙公司、丙公司股权的处理属于同一控制企业合并还是非同一控制企业合并，并说明理由；如果属于同一控制企业合并，计算长期股权投资初始成本和合并日影响资本公积的金额；如果属于非同一控制企业合并，计算合并成本和合并商誉；（4分） 『正确答案』甲公司取得乙公司股权属于非同一控制企业合并；（0.5分）理由：甲公司与A公司合并前不存在关联方关系。（0.5分）　　合并成本＝680＋680×16%＋51.2＝840（万元）（0.5分）　　合并商誉＝840－（800－50×25%）×80%＝210（万元）（0.5分）　　甲公司取得丙公司股权属于同一控制下企业合并；（0.5分）理由：合并前，甲公司与丙公司同受B公司的控制。（0.5分）　　初始成本＝850×60%＋（450－700×60%）＝540（万元）（0.5分）　　影响资本公积的金额＝540－500＝40（万元）（0.5分）　　（2）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司股权的合并日或购买日，并编制当日合并报表相关调整抵销分录；（2分） 『正确答案』购买日为2×17年12月31日。（0.5分）　　借：存货　　　　　　　　　　　50　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　12.5　　　　　　资本公积　　　　　　　　　37.5（0.5分）　　借：股本　　　　　　　　　　 300　　　　资本公积　　　　　　　　 287.5（250+37.5）　　　　盈余公积　　　　　　　　　80　　　　未分配利润　　　　　　　 120　　　　商誉　　　　　　　　　　 210　　　　贷：长期股权投资　　　　　　 840　　　　　　少数股东权益　　　　　　 157.5（1分）　　（3）根据资料（2），编制甲公司取得丙公司股权时，合并报表相关调整抵销分录；（2分） 『正确答案』合并报表中：　　借：股本　　　　　　　　　　200　　　　资本公积　　　　　　　　300　　　　盈余公积　　　　　　　　150　　　　未分配利润　　　　　　　200　　　　商誉　　　　　　　　　　 30　　　　贷：长期股权投资　　　　　　540　　　　　　少数股东权益　　　　　　340（1分）　　借：资本公积　　　　　　　　210　　　　贷：盈余公积　　 （150×60%）90　　　　　　未分配利润　（200×60%）120（1分）　　（4）根据资料（3），编制甲公司合并报表中内部交易的调整抵销分录；（5分） 『正确答案』①内部存货交易　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　300　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　275　　　　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　 25（0.5分）　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　 20　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　 20（0.5分）　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　1.25　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　1.25（0.5分）　　②内部债权交易　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　200（0.25分）　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　 10　　　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　 10（0.25分）　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　2.5　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　2.5（0.5分）　　③内部固定资产交易　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　 40　　　　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　 40（0.5分）　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　2　　　　贷：管理费用　　　　　　　（40/5×3/12）2（0.5分）　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　9.5　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　9.5（0.5分）　　借：少数股东权益　　　　贷：少数股东损益 [（40－2）×75%×20%）]5.7（1分）　　（5）根据资料（4），编制甲公司合并报表中持有乙公司长期股权投资按照权益法调整的分录，以及期末调整抵销分录；（4分） 『正确答案』权益法调整分录　　借：长期股权投资　　　　　　　[（600－50×75%）×80%]450　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450（0.5分）　　调整后长期股权投资账面价值=840+450=1290（万元）　　期末公允价值调整分录　　借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5（0.5分）　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（0.5分）　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5（0.5分）　　期末抵销分录　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 287.5　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 （80＋60）140　　　　未分配利润　　　　　　　（120＋600－50×75%－60）622.5　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 290　　　　　　少数股东权益[（800－50×25%＋600－50×75%）×20%]270（1分）　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450　　　　少数股东损益　　　　　　[（600－50×75%）×20%] 112.5　　　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　622.5（1分）　　（6）根据资料（5），计算甲公司合并报表中，因处置股权对所有者权益直接的影响金额。（1分） 『正确答案』至2×18年末，丙公司持续计算的可辨认净资产价值＝850＋900－100＋110＝1 760（万元）（0.5分），处置股权影响所有者权益的金额＝110－1 760×5%＝22（万元）。（0.5分）　　【点评】同一控制下企业合并，个别报表长期股权投资入账价值计算与合并报表调整、抵销分录编制均站在最终控制方角度处理。非同一控制下企业合并，关注购买日的判断、合并成本和商誉的计算、公允价值调整、权益法调整、所得税影响、持续计算的可辨认净资产、合并报表股权增减变动的处理，逆流交易等。
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