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某税务师事务所受托对某食品生产企业（增值税一般纳税人）2018年度企业所得税汇算

Freeti2019-12-17  39
问题 某税务师事务所受托对某食品生产企业（增值税一般纳税人）2018年度企业所得税汇算清缴进行鉴证。该企业系全部由自然人出资设立的有限责任公司，主营各种食品的生产和销售；经营地址位于某县城。2018年该企业的年度利润表如下：利润表2018年单位：万元税务师对该企业2018年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：（1）根据该生产部门填制的产品入库表和库存产品盘点表统计，该企业2018年年初产品库存数量1000公斤，本年度共生产产品数量25000公斤，本年对外销售了23000公斤，期末实际库存1000公斤，相差2000公斤。经税务师进一步核实，发现其相差的产品数量2000公斤系企业与当年7月按市场价格直接抵消所欠材料供应商的货款6496万元（有材料供应商提供的收据及双方协议为证，购进材料取得专票），该批产品的账面成本为4000万元，不含税市场售价为5600万元。企业的相关账务处理为：借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600万元　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　896万元　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6496万元借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000万元　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000万元（2）“营业外收入”为9月销售生产过程中产生的边角料取得的收入，企业取得现金320万元，未开具发票，相关的成本已结转至“其他业务成本”科目，会计分录为：借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　320万元　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　320万元（3）税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的“业务招待费”为500万元，广告费和业务宣传费为900万元。（4）“营业外支出”由三部分组成：一是通过省级人民政府向贫困地区捐款的900万元；二是因违反食品安全法被工商管理部门处以的罚款120万元；三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。（5）“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的合理工资总额合计7000万元；发生职工福利费合计1000万元；发生职工教育经费180万元；拨缴工会经费150万元，已取得相关工会拨缴款收据，上述各项支出均已在相关成本费用科目中核算。假定该企业2018年度尚未结账，其他业务处理正确，且与纳税无关。（计算结果以“万元”为单位，保留两位小数）问题：1.计算该企业2018年度除企业所得税外应补缴的相关税费的金额。2.计算该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额。3.作出2018年度相关调账处理。
选项
答案
解析1.该企业除企业所得税外应补缴的相关税费的金额：将自产产品用于抵偿货款，应视同销售计算缴纳增值税。增值税销项税额=5600×16%=896（万元）销售生产过程中产生的边角料所得，应计算缴纳增值税。增值税销项税额=320÷（1+16%）×16%=44.14（万元）应补缴增值税=896+44.14=940.14（万元）应补缴城市维护建设税=940.14×5%=47（万元）应补缴教育费附加=940.14×3%=28.20（万元）应补缴地方教育附加=940.14×2%=18.80（万元）。2.该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额：（1）将自产产品用于抵偿货款，应确认收入缴纳企业所得税。调增营业收入5600万元，调增营业成本4000万元。（2）销售生产过程中产生的边角料取得的收入，应确认为“其他业务收入”，而不是“营业外收入”。调增营业收入=320÷（1+16%）=275.86（万元），调减营业外收入320万元。（3）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额的60%=500×60%=300（万元）；销售（营业）收入=65000+5600+275.86=70875.86（万元），允许扣除的最高限额=70875.86×5‰=354.38（万元），因此按照300万元在税前扣除，应纳税调增=500-300=200（万元）。（4）企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=70875.86×15%=10631.38（万元），实际发生额900万元未超过扣除限额，允许据实扣除，不需要进行纳税调整。（5）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。2018年度企业会计利润=4450+5600-4000+275.86-320-47-28.2-18.8=5911.86（万元），捐赠扣除限额=5911.86×12%=709.42（万元），捐赠支出应调增应纳税所得额=900-709.42=190.58（万元）。（6）被工商管理部门处以的罚款120万元不得在企业所得税前扣除，应纳税调增120万元；支付给供货方的违约金30万元，可以在企业所得税前扣除，不需要进行纳税调整。（7）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。允许扣除限额=7000×14%=980（万元），实际发生额1000万元，所以应调增应纳税所得额=1000-980=20（万元）。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；当年允许扣除限额=7000×8%=560（万元），实际发生额180万元，无须纳税调整。企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。允许扣除限额=7000×2%=140（万元），实际拨缴150万元，应调增应纳税所得额=150-140=10（万元）。综上，企业应纳税所得额=5911.86+200+190.58+120+20+10=6452.44（万元）应缴纳企业所得税=6452.44×25%=1613.11（万元）。3.该企业2018年度相关调账处理（单位：万元）（1）借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2496　　　　 主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　5600　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 896（2）借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　320　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　275.86　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 44.14（3）借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　 94　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　47　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　28.2　　　　　　　　　　——应交地方教育附加　　　　　　　18.8
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