(1)2009年1月1日,A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张,每张面值100元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次还本,另...

admin2020-12-24  19

问题 (1)2009年1月1日,A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张,每张面值100元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次还本,另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资,经计算确定其实际利率为3%。
(2)2009年5月1日,甲公司发行的该债券开始上市流通。
(3)2009年12月31日,A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元,A公司按期收到利息。
(4)2010年,甲公司发生严重财务困难,虽仍可支付该债券当年的票面利息,但预计未来现金流量将受到严重影响,2010年底,A公司经合理估计,预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 000万元。
(5)2011年12月31日,因甲公司财务状况好转,偿债能力有所恢复,A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元。
(6)2012年2月10日,A公司因急需资金,于当日将该债券投资全部出售,取得价款2 030万元存入银行。
(7)假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)。
<1> 、编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录
<2> 、计算2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本,并编制有关分录
<3> 、编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录
<4> 、编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录
<5> 、编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录

选项

答案

解析2009年1月1日 借:持有至到期投资——成本              2 000          ——利息调整            366.38   贷:银行存款                            2 366.38 2009年12月31日,对于该项持有至到期投资: A公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元) A公司应摊销的利息调整=2 000×7%—70.99=69.01(万元) 所以2009年底,该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(万元) 相关分录为: 借:应收利息                      140   贷:持有至到期投资——利息调整                      69.01     投资收益                           70.99(2 366.38×3%) 借:银行存款                      140   贷:应收利息                                140 2010年12月31日 借:应收利息                      140   贷:持有至到期投资——利息调整                       71.08     投资收益                             68.92(2 297.37×3%) 借:银行存款                      140   贷:应收利息                                 140 未计提减值准备时,该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(万元) 应计提的减值准备=2 226.29—2 000=226.29(万元) 借:资产减值损失                   226.29   贷:持有至到期投资减值准备                         226.29 计提减值后,该项持有至到期投资的摊余成本=2 000万元。 编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录 借:应收利息                      140   贷:持有至到期投资——利息调整                         80     投资收益                              60(2 000×3%) 借:银行存款                      140   贷:应收利息                                  140 若2010年末没有计提减值准备,则该项持有至到期投资在2011年末的摊余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(万元) 所以,2011年末,A公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额=2 020-(2 000-80)=100(万元),转回后账面价值 2 020万元未超过2 153.08万元。 借:持有至到期投资减值准备                100   贷:资产减值损失                              100 2012年2月10日A公司出售该项金融资产: 借:银行存款                       2 030   持有至到期投资减值准备                126.29     贷:持有至到期投资——成本                           2 000            ——利息调整                        146.29    投资收益                                   10
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