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  3. 2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当

2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当

Freeti2020-05-20  34
问题 2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为3500万元；当日乙公司可辨认净资产公允价值为4800万元，账面价值为4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为（）。A、140万元B、192.5万元C、350万元D、200万元
选项
答案B
解析本题属于非同一控制下的企业合并，从集团角度考虑，会计认可被合并方的公允价值，税法认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值4800万元大于原账面价值4500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债＝（4800－4500）×25%＝75（万元）；企业合并商誉＝企业合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×持股比例＝3500－（4800－75）×70%＝192.5（万元）。本题的相关调整抵销分录为：借：评估增值相关项目　　300　　贷：资本公积300借：资本公积75　　贷：递延所得税负债75借：乙公司所有者权益项目（4500＋300－75）4725　　商誉192.5　　贷：长期股权投资3500　　　　少数股东权益（4725×30%）1417.5
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