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  3. 甲公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提

甲公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提

Freeti2019-12-17  33
问题 甲公司内部审计部门在对其2×16年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的处理提出质疑：（1）2×16年1月1日，经董事会批准，由研发部门研发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，直接发生的人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为100万元，300万元和200万元。甲公司进行的会计处理为：借：研发支出——资本化支出600贷：应付职工薪酬100原材料300累计折旧200（2）2×16年2月1日，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。发生直接人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为400万元，650万元和100万元，同时以银行存款支付了其他相关费用50万元，以上开发支出满足资本化条件。甲公司进行的会计处理为：借：研发支出——资本化支出1200贷：应付职工薪酬400原材料650累计折旧100银行存款50（3）2×16年4月1日，该专利技术达到预定可使用状态，形成无形资产。甲公司预计该专利技术的使用年限为10年，无残值。甲公司无法可靠确定该专利技术的经济利益预期消耗方式。甲公司的会计处理为：2×16年4月1日借：无形资产1800贷：研发支出——资本化支出18002×16年12月31日借：管理费用135贷：累计摊销135（4）2×16年4月1日，甲公司从科贸公司购入一项土地使用权，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按照直线法摊销，无残值，购入土地使用权用于建造办公楼。2×16年10月10日，该办公楼开始建造，甲公司将该土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2×16年12月31日，办公楼仍在建造中。相关会计处理为：借：管理费用12贷：累计摊销12借：在建工程1188累计摊销12贷：无形资产1200要求：根据上述资料，逐项判断甲公司会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由，并编制更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
选项
答案
解析（1）资料一的会计处理不正确。理由：研究阶段的支出进行费用化处理，而不是资本化。更正分录为：借：研发支出——费用化支出600贷：研发支出——资本化支出600（2）资料二的会计处理正确。（3）资料三的会计处理不正确。理由：费用化支出600万元期末应转入管理费用，该项专利技术2016年计提摊销额=1200/10/12×9=90（万元）。更正分录为：借：管理费用600贷：无形资产600借：累计摊销45（135-90）贷：管理费用45（4）资料四的会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。在建造期间该项土地使用权的摊销应该记到建造资产的成本中，建造完成之后对土地使用权地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正会计处理如下：借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12土地使用权2×16年建造期间10月-12月应摊销金额=1200÷50×3/12=6（万元）。借：在建工程6贷：累计摊销6
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