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  3. 甲公司2×17年与股权投资相关的经济业务如下： （1）2×17年1月1日甲公司

甲公司2×17年与股权投资相关的经济业务如下： （1）2×17年1月1日甲公司

天天题库2019-12-17  45
问题 甲公司2×17年与股权投资相关的经济业务如下：（1）2×17年1月1日甲公司以其持有的对A公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）交换乙公司持有的B公司60%股权，并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）的账面价值为7800万元（其中成本为7000万元，公允价值变动为800万元），其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元，公允价值为8200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元，其中股本为5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1200万元，其他综合收益300万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。（2）2×17年12月1日，B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司，取得转让价款2000万元，该无形资产的原值为3000万元，已提摊销1800万元，未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款，B公司计提坏账准备50万元。（3）2×17年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。（4）2×17年B公司实现净利润5000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）期末公允价值下降200万元（未发生减值），分配现金股利500万元（甲公司投资后分配）。（5）2×18年5月9日，B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。（6）2×18年9月3日，B公司收到当年转让无形资产的价款，并存入银行。（7）2×18年B公司实现净利润6000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）期末公允价值上升300万元，分配现金股利1000万元。其他资料：不考虑增值税及其他因素的影响，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。要求：（1）根据资料（1），分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。（2）根据资料（1），分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由；如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。（3）根据资料（1），计算甲公司购买日的合并商誉。（4）根据资料（1），编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。（5）根据上述资料，编制合并报表中相关的调整与抵销分录（无须编制与现金流量表相关的抵销分录）。
选项
答案
解析（1）该业务属于非货币性资产交换；理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且支付补价比例符合规定。补价比例=200/8200×100%=2.44%＜25%。（2）①甲公司取得B公司股权属于企业合并；理由：甲公司取得股权后能控制B公司。②该项合并属于非同一控制下企业合并；理由：甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。（3）甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000（万元）。（4）甲公司的相关会计分录：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　8200　贷：其他债权投资—成本　　　　　　　　　　　　　　　7000　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　　　 800　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 200（8000-7800）　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800（5）2×17年度调整和抵销分录：①将长期股权投资由成本法改为权益法借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3000（5000×60%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　300（500×60%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　120（200×60%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780（万元）；少数股东权益=（12000+5000-200-500）×40%=6520（万元）；少数股东损益=5000×40%=2000（万元）；B公司年末未分配利润=2500+5000（投资后实现净利润）-5000×10%（提取盈余公积）-500（分配现金股利）=6500（万元）。借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 1700（1200+500）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 100（300-200）　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　　6500　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 10780　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　6520借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3000（5000×60%）　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　2000（5000×40%）　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　2500　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　 500　　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　　6500②资料（2）的抵销分录：借：资产处置收益　　　　　　　　 800［2000-（3000-1800）］　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：无形资产　　　　　　　　　　　　 13.33（800/5×1/12）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.33借：少数股东权益　　　　　　　314.67［（800-13.33）×40%］　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　314.67借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　　　2000　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2000借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　20（50×40%）　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20③资料（3）的抵销分录：借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380　　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350（万元），合并报表中应计提存货跌价准备=380-350=30（万元），个别报表中已经计提50万元，故合并报表中应抵销的存货跌价准备20万元，应编制的抵销分录为：借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20④2×18年度调整和抵销分录：将长期股权投资由成本法改为权益法借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3000（5000×60%）　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　300（500×60%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　120（200×60%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　3600（6000×60%）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 600（1000×60%）　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　180（300×60%）　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960（万元）；少数股东权益=（16300+6000+300-1000）×40%=8640（万元）；少数股东损益=6000×40%=2400（万元）；B公司年末未分配利润=6500（年初）+6000（当年实现净利润）-6000×10%（提取盈余公积）-1000（分配现金股利）=10900（万元）。借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 2300（1700+600）　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　 400（100+300）　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　 10900　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 13960　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　8640借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　3600（6000×60%）　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　2400（6000×40%）　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　6500　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000　　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　　　 10900⑤资料（5）的抵销分录：借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20⑥资料（6）的抵销分录：借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　 800　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.33　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　 13.33借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 160（800/5）　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　314.67　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　314.67借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 64（160×40%）　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　50借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　20（50×40%）　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
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