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  3. 甲公司为家电生产企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)受金

甲公司为家电生产企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 (1)受金

题库总管2020-05-20  54
问题 甲公司为家电生产企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)受金融危机的影响，甲公司生产的商品销路受阻。为缩减支出，2×14年1月1日，甲公司将一栋厂房用于出租，并于当日与乙公司签订租赁协议，协议约定该项房屋的租赁期为2年，每年年初支付当年租金200万元。原厂房的账面原值为4000万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备：预计尚可使用年限为30年，采用直线法计提折旧。租赁期开始日，该厂房的公允价值为3000万元。甲公司当日收到当年租金200万元。(2)2×14年12月31日，该房屋的公允价值为3500万元，2×15年1月1日，甲公司收到当年租金200万元。2×15年12月31日，该房屋的公允价值为4000万元。在租赁期内，甲公司每年为该房屋发生维护支出10万元。(3)2×16年1月1日，甲公司收回该房屋后直接对外出售，取得价款4500万元。(4)其他资料：①甲公司所发生的收入和支出均以银行存款结算；②甲公司适用的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算所得税。税法上规定投资性房地产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，税法规定的折旧方法、折旧年限与原作为固定资产核算时的折旧方法和折旧年限相同；③不考虑其他因素。
选项 要求：(1)计算2×14年1月1日甲公司应确认的其他综合收益或计人当期损益的金额，并编制转换日以及2×14年年末的相关会计分录(本小题不确认所得税影响)。(2)计算2×15年12月31日甲公司应确认的应交所得税，并编制当日与确认所得税相关的会计分录。(3)计算截至2x15年年末甲公司因持有该项投资性房地产影响营业利润的金额，并编制与处置投资性房地产相关的会计分录。
答案
解析(1)甲公司应确认的其他综合收益=3000-(4000-1600)=600(万元)①转换日会计分录为：借：投资性房地产——成本3000累计折旧1600贷：固定资产4000其他综合收益600借：银行存款200贷：预收账款200②2×14年年末，确认收入：借：预收账款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产——公允价值变动500贷：公允价值变动损益500借：其他业务成本10贷：银行存款10(2)2×15年，应纳税所得额=200-10-(4000-1600)／30=110(万元)应确认的应交所得税=110x25％=27．5(万元)期末应确认的递延所得税负债=[500+(4000-1600)／30]×25％=145(万元)借：所得税费用172．5贷：应交税费——应交所得税27．5递延所得税负债145【解析】2×14年12月31日该项房屋的账面价值=3500(万元)计税基础=4000-1600-(4000-1600)／30=2320(万元)应确认应纳税暂时性差异=3500-2320=1180(万元)会计分录为：借：所得税费用145其他综合收益(600×25％)150贷：递延所得税负债(1180×25％)2952×15年年末，该项房屋的账面价值=4000(万元)计税基础=4000-1600-(4000-1600)／30×2=2240(万元)应纳税暂时性差异的期末余额=4000-2240=1760(万元)应确认的递延所得税负债=1760×25％-295=145(万元)(3)持有期间，因该项投资性房地产影响甲公司营业利润的金额=4000-3000+200×2-10×2=1380(万元)。处置时的会计分录：借：银行存款4500贷：其他业务收入4500借：其他业务成本4000贷：投资性房地产——成本3000——公允价值变动1000借：其他综合收益600贷：其他业务成本600借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000
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