温达公司和甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;适用的所得税税率

题库总管2019-12-17  13

问题 温达公司和甲公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%;适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2×19年度发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日,温达公司以银行存款6000万元取得甲公司有表决权股份的70%,能够对甲公司实施控制。当日,甲公司可辨认净资产的账面价值为7500万元,公允价值为8500万元,其差额为一项管理用固定资产导致。该项固定资产账面价值为500万元,公允价值为1500万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年,预计净残值为零。所有者权益构成为:股本4000万元,资本公积3000万元,盈余公积50万元,未分配利润450万元。在此之前,温达公司和甲公司不存在关联方关系。(2)6月30日,甲公司向温达公司销售一件A产品,销售价格为1000万元,成本为600万元,未计提存货跌价准备,款项已于当日收存银行。温达公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计尚可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(3)7月1日,甲公司向温达公司销售B产品200件,单位销售价格为20万元,单位成本为18万元,未计提存货跌价准备,款项尚未收取。温达公司将购入的B产品作为存货入库;至2×19年12月31日,温达公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为20.6万元;2×19年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备2.4万元。(4)12月31日,甲公司尚未收到向温达公司销售200件B产品的款项;当日,甲公司对该笔应收账款共计提了40万元的坏账准备。(5)4月12日,甲公司对外宣告发放上年度现金股利400万元;4月20日,温达公司收到甲公司发放的现金股利280万元。甲公司2×19年度利润表列报的净利润为1000万元。其他资料如下:(1)温达公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。(2)合并报表中编制抵销分录时,需考虑所得税的影响。(3)不考虑其他因素。要求:(1)编制温达公司2×19年1月1日取得长期股权投资的分录。(2)编制温达公司2×19年1月1日编制合并财务报表的相关调整抵销分录。(3)编制温达公司2×19年12月31日合并财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(4)编制温达公司2×19年12月31日合并财务报表的各项相关调整抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录,答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案

解析(1)借:长期股权投资6000贷:银行存款6000(2)借:固定资产1000贷:资本公积1000借:资本公积250贷:递延所得税负债250(1000×25%)借:股本4000资本公积3750(3000+1000-250)盈余公积50未分配利润450商誉225[6000-(8500-250)×70%]贷:长期股权投资6000少数股东权益2475[(4000+3750+50+450)×(1-70%)](3)按照权益法调整长期股权投资借:长期股权投资647.5{[1000-1000/10×(1-25%)]×70%}贷:投资收益647.5借:投资收益280贷:长期股权投资280(400×70%)(4)①长期股权投资的调整及抵销的处理借:固定资产1000贷:资本公积1000借:资本公积250贷:递延所得税负债250借:管理费用100贷:固定资产100借:递延所得税负债25贷:所得税费用25借:股本4000资本公积3750盈余公积150(50+1000×10%)未分配利润875(450+925-1000×10%-400)商誉225贷:长期股权投资6367.5(6000+647.5-280)少数股东权益2632.5[(4000+3750+150+875)×(1-70%)]借:投资收益647.5(925×70%)少数股东损益277.5(925×30%)未分配利润——年初450贷:提取盈余公积100(1000×10%)对所有者(或股东)的分配400未分配利润——年末875②固定资产业务抵销借:营业收入1000贷:营业成本600固定资产——原价400(1000-600)借:固定资产——累计折旧40(400/5×6/12)贷:管理费用40借:递延所得税资产90[(400-40)×25%]贷:所得税费用90借:少数股东权益81[(400-40-90)×30%]贷:少数股东损益81③存货业务抵销借:营业收入4000(200×20)贷:营业成本4000借:营业成本320[(200-40)×(20-18)]贷:存货320温达公司个别报表对每件B产品计提存货跌价准备2.4万元,说明2×19年12月31日每件B产品可变现净值为17.6(20-2.4)万元,合并报表每件B产品应计提存货跌价准备0.4(18-17.6)万元,合并报表应抵销存货跌价准备320[(200-40)×(2.4-0.4)]万元。借:存货——存货跌价准备320贷:资产减值损失320④债权债务抵销借:应付账款4520贷:应收账款4520[200×20×(1+13%)]借:应收账款——坏账准备40贷:信用减值损失40借:所得税费用10贷:递延所得税资产10(40×25%)借:少数股东损益9[(40-10)×30%]贷:少数股东权益9
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