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  3. 乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2×1

乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2×1

tikufree2020-05-20  58
问题 乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2×16年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。（2）2×16年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2×16年年初账面价值为10000万元，该房地产的原值为12000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。（3）将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元（与税法规定相同），变更后2×16年应计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2×16年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更的会计处理中，正确的有（）。A、变更日对出租办公楼账面价值调增至20000万元B、变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债2500万元C、将2×16年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当期损益，多计提的200万元折旧年末应确认递延所得税资产50万元D、发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，变更日不确认相应的递延所得税
选项
答案ABC
解析选项A，变更日对出租办公楼调增其账面价值＝20000－10000＝10000（万元）；选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债＝10000×25%＝2500（万元）；分录为：借：投资性房地产——成本12000　　　　　　　　——公允价值变动8000　　投资性房地产累计折旧2000　　贷：投资性房地产12000　　　　递延所得税负债2500　　　　利润分配7500注：题目没有给出盈余公积计提比例，所以这里分录简化处理，会计政策变更追溯调整时仅调整利润分配项目，不考虑盈余公积的调整，下同。选项C，将2×16年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当期损益，2×16年度对于会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产的金额＝200×25%＝50（万元）；分录为：借：递延所得税资产50　　贷：所得税费用50本事项对递延所得税资产的调整是年末正常计量的分录，期初所得税政策变更时，固定资产会计和税法不存在差异，所以不需要追溯调整递延所得税；而折旧方式变更后，期末由于会计折旧300万元大于税法折旧100万元，形成200万元的可抵扣暂时性差异，所以期末需要确认递延所得税资产50万元。选项D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，因此该事项变更日应确认递延所得税资产＝2000×25%＝500（万元）。分录为：借：递延所得税资产500　　贷：利润分配500本事项对递延所得税资产的调整是由于所得税政策变更而产生的，属于会计政策变更的影响。
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