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甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2016年、2017年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司（以下...

admin2020-12-24  25
问题 甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造业上市公司。该公司在2016年、2017年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）为一家从事商贸业务的控股公司。X公司、Y公司和Z公司均为ABC公司的全资子公司。2018年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
（1）1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的X公司30%的股权和Y公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有X公司30%股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元；拥有Y公司40%股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元（该交易不具有商业实质）。
（2）4月1日，甲公司与Z公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与Z公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，Z公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。Z公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2018年4月底前完成。甲公司取得X公司和Y公司的股权后，按照X公司和Y公司的章程规定，于5月1日向X公司和Y公司董事会派出董事，参与X公司和Y公司财务和经营政策的制定。至2018年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
<1>、计算确定甲公司自ABC公司换入的X公司30%的股权和Y公司40%的股权的入账价值。
<2>、编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入X公司和Y公司股权的相关会计分录。
<3>、计算确定甲公司从Z公司换入的土地使用权的入账价值。
<4>、编制甲公司以产成品换入Z公司土地使用权的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
选项
答案
解析X公司、Y公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。 长期股权投资——X公司的入账价值＝[4 000＋（10 000－8 000）]×6 000÷（6 000＋4 000）＝3600（万元）；（1分） 长期股权投资——Y公司的入账价值＝〔4 000＋（10 000－8 000）〕×4 000÷（6 000＋4 000）＝2 400（万元）。（1分） 相关分录： 借：固定资产清理　　2 000 　　累计折旧　　　　8 000 　　贷：固定资产　　　　　　10 000（0.5分） 借：长期股权投资——X公司　　　　3 600 　　　　　　　　——Y公司　　　　2 400 　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4 000 　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2 000（1.5分） 800/4 000＝20%<25%，属于非货币性资产交换。（1分） 无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。（1分） 从Z公司换入的土地使用权的入账价值＝4 000－800＝3 200（万元）。（1分） 分录如下： 借：无形资产　　　　　3 200 　　银行存款　　　　 　800 　　贷：主营业务收入　　　　　4 000（2分） 借：主营业务成本　　　　　　 3 900 　　存货跌价准备　　　　　　　 600 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 4 500（1分）
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