H公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,H公司紧紧抓住21世纪头二十年重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大...

admin2020-12-24  20

问题 H公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,H公司紧紧抓住21世纪头二十年重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大进展,H公司发生的相关业务如下:
资料一:
214年分别并购了G公司和N公司两家公司并实现了全资控股,实现并购前,H公司和G公司之间不存在任何关联方关系;N公司与H公司同受A公司控制。G公司是一家以金融业为主的商业银行,成立8年,已经上市,目前在当地具有较好的客户群体与经营网点;N公司是一家煤炭生产企业,经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力,开采的煤矿不仅能够满足H公司的需要,还能够实现对外销售。经过以上资本运作,H公司继续利用旗下G公司和N公司实现规模扩张。
资料二:
G上市公司于216年4月5日取得F公司(投资前不存在任何关联关系)20%的股份,成本为2亿元,当日F公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后,G公司对F公司财务和生产经营决策具有重大影响。216年G公司确认对F公司投资收益1600万元,其他综合收益400万元。在此期间F公司未宣告发放现金股利或进行利润分配,不考虑税费的影响。
217年2月28日,G公司以6亿元的价格进一步收购了F公司40%股份,购买日F公司可辨认净资产公允价值为14亿元,原20%股权的公允价值为2.8亿元。
资料三:
N公司为实现上市目的,选择Q上市公司作为借壳对象,216年6月30日实现了对Q公司的合并。合并前Q上市公司除货币资金1000万元以外,仅剩待处理的2000万元库存商品(公允价值与账面价值相等)和未收款项6000万元(公允价值与账面价值相等);此外公司还承担4000万元的债务。合并前,Q公司股本为4000万股,选择对N公司定向增发6000万股股票换取N公司3000万股的全部股份。已知N公司股票评估价为每股40元,Q公司股价为每股20元;合并后新公司当年共实现利润4000万元,合并前N公司利润也为4000万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料一,请判断H公司合并G公司和N公司分别属于哪类合并方式,并给出理由。
2.根据资料二,回答以下问题:
(1)判断G公司的合并类型并分析G公司在合并日或购买日的会计处理,计算217年2月28日G公司个别报表中的长期股权投资金额。
(2)计算217年2月28日G公司编制合并报表形成的商誉。
(3)如果217年2月28日原F公司20%股权的公允价值为3亿元,则合并报表中总的损益影响金额为多少?
3.根据资料三,回答如下问题:
(1)请确定本次交易的购买方,并给出理由。
(2)判断本次交易是否形成商誉,如果不形成,请说明理由;如果形成,请计算本次交易形成的商誉。
(3)请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。

选项

答案

解析1.(1)H公司合并G公司属于非同一控制下企业合并。(1分) 理由:H公司、G公司之间不存在任何关联方关系。(1分) (2)H公司合并N公司属于同一控制下企业合并。(1分) 理由:因为N公司与H公司同受A公司控制,N公司和H公司并购前存在同一最终控制方。(1分) 2.(1)G公司与F公司之前不具有任何关联关系,因此当G公司取得F公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并;由于G公司是两次交易才实现了合并,因此属于多次交易实现的企业合并。(1分) G公司个别报表长期股权投资为:2+0.16+0.04+6=8.2(亿元)。(1分) (2)G公司合并报表中的合并成本为8.8亿元(2.8+6);取得的可辨认净资产公允价值份额为8.4亿元(1460%);故商誉为0.4亿元(8.8-8.4)。(1分) (3)如果217年2月28日原F公司20%股权的公允价值为3亿元,则合并时的合并成本为9亿元(3+6),取得的可辨认净资产公允价值份额为8.4亿元(1460%),故商誉为0.6亿元。(1分) 此外,由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资,将2.2亿元调整为3亿元,即形成0.8亿元的投资收益;同时,需要将原400万元的其他综合收益,转出计入投资收益,即0.04亿元,因此投资收益共计0.84亿元。(1分) 3.(1)本次交易的购买方为N公司。(1分) 理由:尽管Q上市公司发行股票购买了N公司,但由于发行的股权(6000万股)远超Q公司原股份(4000万股),因此Q公司是法律上的购买方,而N公司是会计上的购买方,本项业务属于反向购买。(1分) (2)本次交易不形成商誉。(1分) 理由:交易发生时,上市公司Q仅持有货币资金、库存商品等不构成业务的资产或负债,在编制合并财务报表时,购买企业应按照权益性交易的原则进行处理,不得确认商誉或计入当期损益。(1分) (3)合并年度的每股收益=4000/(60000.5+100000.5)=0.5(元)(1分) 前一年度比较报表每股收益=4000/6000=0.67(元)(1分)
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