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  3. M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为16%

M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为16%

tikufree2019-12-17  55
问题 M公司和N公司均为增值税一般纳税人，销售商品和机器设备适用的增值税税率均为16%。2×18年4月15日，M公司决定以其生产的一件库存商品和持有的一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产与N公司持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备进行交换。交换日，M公司库存商品的账面价值为200万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为250万元（与计税价格相等）；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为560万元（其中：成本为500万元，公允价值变动为60万元），公允价值为600万元。N公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，对丙公司的生产经营决策施加重大影响，当日其账面价值为530万元（其中投资成本480万元，损益调整为30万元，其他权益变动为20万元），公允价值为580万元；机器设备的账面原值为260万元，已计提折旧26万元，未计提减值准备，公允价值230万元，另外N公司向M公司支付补价43.2万元，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价40万元，以及换入资产的进项税额与换出资产销项税额的差额3.2万元。N公司为换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产另支付相关费用2万元。N公司将换入的M公司生产的商品作为生产用固定资产核算，双方换入的其他资产均不改变其原来的用途。假设该非货币性资产交换具有商业实质。要求：(1)计算M公司换入各项资产的成本，并编制M公司有关的会计分录。(2)计算N公司换入各项资产的成本，并编制N公司有关的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示，计算结果保留两位小数）
选项
答案
解析（1）涉及的补价占整个资产交换金额的比例=[40/（250+600）]×100%=4.71%小于25%，该交换属于非货币性资产交换。M公司换出库存商品的增值税销项税额=250×16%=40（万元）换入设备的增值税进项税额=230×16%=36.8（万元）M公司换入资产成本总额=250+600+40-36.8-43.2=810（万元）换入长期股权投资的成本=810×580/（580+230）=580（万元）换入机器设备的成本=810×230/（580+230）=230（万元）M公司的会计分录：借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 580　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　36.8　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.2　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　40　　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 500　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　60　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 220（2）N公司换入固定资产的增值税进项税额=250×16%=40（万元）换出机器设备的销项税额=230×16%=36.8（万元）N公司换入资产的成本总额=580+230+36.8-40+43.2=850（万元）换入交易性金融资产的成本=850×600/（250+600）=600（万元）换入固定资产的成本=850×250/（250+600）=250（万元）N公司的会计分录：借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　234（260-26）　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　40　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 600　　资产处置损益　　　　　　　　　　　4（260-26-230）　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 480　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　30　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　20　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 234　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　36.8　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.2　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　50（580-530）借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　20　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
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