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  3. 2017年10月1日，M公司与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项生产用专利技术转让给N公司。合同约定，专利技术转让价款为1860万元，预计将发生出售...

2017年10月1日，M公司与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项生产用专利技术转让给N公司。合同约定，专利技术转让价款为1860万元，预计将发生出售...

admin2020-12-24  24
问题 2017年10月1日，M公司与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项生产用专利技术转让给N公司。合同约定，专利技术转让价款为1860万元，预计将发生出售费用60万元。N公司应于2018年1月15日前支付上述款项；M公司应协助N公司于2018年2月1日前完成专利技术所有权的转移手续。
M公司该专利技术系2012年4月取得，成本为2940万元，预计使用年限为20年，预计净残值为60万元，采用直线法计提摊销，至2017年10月1日签订销售合同时未计提减值准备。
2017年12月31日，因N公司生产经营活动变化，不需要使用该项专利技术，双方协商，N公司支付50万元违约金，该项销售合同作废，M公司决定终止该专利技术的出售意向。
2018年1月1日，M公司与甲公司签订经营租赁合同，约定将上述专利技术使用权以年租金300万元的价格租赁给甲公司，租期5年。于2018年年末收取当年租金300万元，并存入银行。
假定不考虑增值税等其他因素。
要求：
（1）判断M公司2017年10月1日是否应当将该专利技术划分为持有待售资产，并说明理由，如果需要划分为持有待售资产编制相应的会计处理分录。
（2）说明M公司2017年12月31日应进行的会计处理，并编制相关分录。
（3）编制2018年与该专利技术相关的会计分录。
15、
北方公司为上市公司，2014年12月1日，为奖励并激励高管人员，北方公司与其管理层成员签署股份支付协议并获得股东大会批准。2015年1月1日，北方公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，规定这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股10元价格购买200股北方公司股票，北方公司股票面值为每股1元。北方公司该期权在2014年12月1日的公允价值为每份24元，2015年1日1日的公允价值为每份23元，2015年12月31日的公允价值为每份25元，2016年12月31日的公允价值为每份23元，2017年12月31日的公允价值为每份22元。
2015年有8名管理人员离开北方公司，北方公司估计三年中离开的管理人员比例将达到25%；2016年又有7名管理人员离开公司，北方公司将管理人员离开比例修正为18%；2017年又有5名管理人员离开。2017年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：编制2014年12月1日至2017年12月31日与股份支付有关的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
选项
答案
解析（1）、 M公司应当将其划分为持有待售资产。 理由：M公司具有在当前状态下出售该专利技术的意图和能力，满足划分为持有待售类别的可立即出售要求。该交易已签订合并预计于1年内完成，满足划分为持有待售类别的出售极可能发生要求。 2017年10月1日该无形账面价值=2940-（2940-60）/20/12×（9+12×4+9）=2148（万元），应当计提减值准备=2148-（1860-60）=348（万元）。 借：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　2148 　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　792 　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2940 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　348 　贷：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　348 （2）、 该项销售合同作废，M公司决定终止该专利技术的出售意向，M公司应终止将该专利技术划分为持有待售资产。 假定专利技术未划分为持有待售类别情况下，2017年10月1日至12月31日应计提摊销=（2940-60）/20/12×3=36（万元）。 借：制造费用（生产成本）　　　　　　　　　　　　　36 　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2940 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　828（792+36） 　　　持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　　2148 借：持有待售资产减值准备　　　　　　　　　　　　　348 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　348 （3）、 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　144 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　144 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　300 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　300
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