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  3. 2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本

2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本

昕玥2019-12-17  40
问题 2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政 策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500 万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。 资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均 相同。资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0， 采用年限平均法计提折旧。资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格 为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备 16 万元。资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润 分配事项。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。（5）编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
选项
答案
解析（1）2016 年 1 月 1 日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资 18000贷：股本 1500资本公积——股本溢价 16500（2）借：固定资产 2000贷：资本公积 2000（3）商誉=18000-（18000+2000）×80%=2000（万元）。少数股东权益=（18000+2000）×20%=4000（万元）。（4） 借：股本 5000资本公积 5000盈余公积 1000未分配利润 9000商誉 2000贷：长期股权投资 18000少数股东权益 4（5）借：固定资产 2000贷：资本公积 2000借：销售费用 200贷：固定资产——累计折旧 200调整后的乙公司净利润=7000-200=6800（万元），甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万 元）。借：长期股权投资 5440贷：投资收益 5440借：股本 5000资本公积 5000盈余公积 1700期末未分配利润 15100商誉 2000贷：长期股权投资 23440少数股东权益 5360借：投资收益 5440少数股东损益 1360期初未分配利润 9000贷：期末未分配利润 15100提取盈余公积 7000借：营业收入 800贷：营业成本 800借：营业成本 80贷：存货 80借：应付账款 800贷：应收账款 800借：应收账款——坏账准备 16贷：资产减值损失 16
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