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  3. 1、A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算

1、A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算

Freeti2020-05-20  55
问题 1、A公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法进行核算，每年均按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他税费。有关资料如下：（1）2×18年6月10日，A公司对一栋办公楼进行改扩建，改扩建前该办公楼的原价为2500万元，会计上原预计使用年限为25年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已累计计提折旧500万元，未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元，领用一批自产产品，成本为36.8万元，市场价格为40万元，发生改扩建人员薪酬153.2万元，已用银行存款支付。（2）该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。（3）2×18年12月31日，A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租，租赁期为3年，每年租金为180万元，每年年末收取租金，第1年租金于2×19年末收取，租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量，出租后，该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。（4）2×20年1月1日，A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，已具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日，该房地产公允价值为2350万元。（5）2×20年12月31日，该项房地产的公允价值为2270万元。（6）2×21年12月31日，租赁期满，A公司将该房地产出售给B公司，合同价款为2500万元，B公司已用银行存款付清。（注：产生的暂时性差异要确认所得税影响额，不考虑增值税等其他因素的影响）
选项 1、编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录；2、编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；3、编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；4、编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录；5、编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录；6、编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。
答案
解析1,借：在建工程2000　　累计折旧500　　贷：固定资产2500（0.5分）借：在建工程400　　贷：工程物资210　　　　库存商品36.8　　　　应付职工薪酬153.2（0.5分）借：应付职工薪酬153.2　　贷：银行存款153.2（0.5分）借：固定资产2400　　贷：在建工程2400（0.5分）2,2×18年12月31日：借：管理费用　　30　　贷：累计折旧　　30（1分）借：投资性房地产　　2400　　累计折旧　　30（2400/20×3/12）　　贷：固定资产　　2400　　　　投资性房地产累计折旧　　30（1分）3,2×19年12月31日：借：其他业务成本　　120（2400/20）　　贷：投资性房地产累计折旧　　120（1分）借：银行存款180　　贷：其他业务收入180（1分）4,2×20年1月1日：借：投资性房地产——成本2350　　投资性房地产累计折旧150　　贷：投资性房地产2400　　　　递延所得税负债25［（2350－2250）×25%］　　　　利润分配——未分配利润67.5　　　　盈余公积7.5（2分）5,2×20年12月31日：借：银行存款180　　贷：其他业务收入180（0.5分）借：公允价值变动损益80（2350－2270）　　贷：投资性房地产——公允价值变动80（0.5分）借：所得税费用10　　贷：递延所得税负债10（1分）【答案解析】税法上是按照2400万元，按照20年进行直线法摊销；而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2270万元，税法上的金额＝2400－2400/（12×20）×（3＋12＋12）＝2130（万元），所以在期末时补确认递延所得税负债＝（2270－2130）×25%－25＝10（万元）。6,2×21年12月31日：借：银行存款180　　贷：其他业务收入180（1分）借：银行存款2500　　贷：其他业务收入2500（1分）借：其他业务成本2270　　投资性房地产——公允价值变动80　　贷：投资性房地产——成本2350（1分）借：其他业务成本80　　贷：公允价值变动损益80（1分）借：递延所得税负债35　　贷：所得税费用35（1分）
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