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  3. 南方公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25%。201

南方公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25%。201

题库总管2019-12-17  55
问题 南方公司采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，适用的所得税税率为25%。2019年度南方公司实现利润总额8600万元，发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）南方公司自2017年初对设备计提折旧，入账原价800万元，会计采用4年期年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税务采用2年期直线法计提折旧，预计净残值为0。（2）甲公司自2019年初自行研发某无形资产，研究费用100万元，开发费用600万元，其中有500万元符合资本化条件，于7月1日研发成功。会计与税务均采用5年期直线法摊销。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75％在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175％在税前摊销。（3）南方公司为北方公司提供了一项债务担保，债务到期后北方公司没有能力偿还债务，12月10日，南方公司被A银行起诉，要求南方公司承担连带责任500万元。至12月31日，该诉讼尚未判决。法律顾问认为南方企业很可能需要承担担保支出400万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（4）南方公司计提工资薪金3600万元，并全部发放；发生职工教育经费180万元。税法规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（5）通过公益性社会组织向地震灾区捐赠现金1200万元。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出准予按年度利润总额的12%在税前扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除。南方公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。根据上述资料，回答下列问题。<3>、南方公司2019年度应交企业所得税额为（ ）万元。
选项 A.2237.56B.2264.56C.2238.13D.2285.13
答案D
解析应交所得税＝［8600＋160（事项①）－（150＋37.5）（事项②）＋400（事项③）＋168（事项⑤）］×25％＝2285.125≈2285.13（万元）。分析：事项①：2019年年末，固定资产形成应纳税暂时性差异额80万元，本期应纳税暂时性差异减少160万元，转回递延所得税负债40万元。事项②：费用化支出＝100＋（600－500）＝200（万元），税法上允许加计扣除的金额＝200×75％＝150（万元），即纳税调减150万元。无形资产形成可抵扣暂时性差异额337.5万元，但其是初始计量造成的，不确认递延所得税资产。其中会计上摊销额＝500/5×6/12＝50（万元），税法上摊销额＝500×175％/5×6/12＝87.5（万元），纳税调减额＝87.5－50＝37.5（万元）。事项③：债务担保损失400万元，税法上不允许扣除，形成永久性差异，纳税调增400万元。事项④：职工教育经费实际发生180万元，税法允许税前扣除额＝3600×8％＝288（万元），在限额内，可以直接税前扣除，无差异，不需纳税调整。事项⑤：捐赠支出1200万元，当年允许税前扣除额＝8600×12％＝1032（万元），超额＝1200－1032＝168（万元），允许未来三年内税前扣除，形成可抵扣暂时性差异168万元，确认递延所得税资产额＝168×25％＝42（万元）。
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