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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×17年甲公司发生了下列有

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×17年甲公司发生了下列有

tikufree2019-12-17  72
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×17年甲公司发生了下列有关交易或事项：（1）2×17年12月1日，甲公司将其持有的W公司股票（指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给丙公司，收取价款6000万元。处置时该金融资产账面价值为5200万元（其中：初始入账金额4500万元，公允价值变动为700万元）。则甲公司出售该金融资产确认的损益为1500万元。（2）甲公司于2×17年12月5日购入丁公司当日发行的债券，债券面值为1000万元，支付价款1500万元，另支付相关费用5万元，票面年利率为5%，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×17年12月31日，该债券的公允价值为2050万元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　1505　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1505借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 545　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 545（3）2×17年12月20日，甲公司与M公司签订转让协议，将甲公司持有的债券以5000万元的价格转让给M公司。甲公司原购进该债券时将其作为以摊余成本计量的金融资产，转让时，该债券的账面价值为4500万元（成本4300万元，利息调整300万元），计提损失准备100万元。甲公司相关会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　4300　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　　 300　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 450不考虑其他因素，按净利润10%计提法定盈余公积。要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
选项
答案
解析（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具投资）的金融资产出售，出售价款与出售部分账面价值的差额应计入留存收益，不影响当期损益。更正分录：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　1350（2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。理由：购入债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　 5借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　 5　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5（3）事项（3）甲公司会计处理不正确。理由：甲公司将其持有的以摊余成本计量的金融资产出售，应将出售价款与出售部分的账面价值的差额计入当期损益。更正分录：借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 450　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
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